从绩效角度浅议我国养老保险

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企业补充养老保险覆盖率有限，不同的企业由于营利状况不同，对员工的福利待遇也不尽相同，有些企业员工享受不到年金待遇。我国政府相关部门已颁布一系列的指导意见，大力推动了健康养老保险发展，并提出在上海开展个税递延型养老保险试点计划。2008年12月，国务院颁布的《关于当前金融促进经济发展的若干意见》把个税递延型养老保险纳入我国的国家决策，该意见提出了“研究对养老保险投保人给予延迟纳税等税收优惠”的议题。2009年4月，国务院《关于推进上海加快发展现代服务业和先进制造业建设国际金融中心和国际航运中心的意见》中，明确要“鼓励个人购买商业养老保险，适时开展个人税收递延型养老保险产品试点。”可见，深圳也在积极筹备实施个税递延型养老保险中。2011年11月23日，上海保监局在《上海保险业发展“十二五”规划纲要》提出要积极开展个税递延型养老保险业务试点。中国保监会副主席陈文辉在2012年陆家嘴论坛上指出，中国养老金缺口非常大，近十年来基本养老保险的财政补贴已经超过了1万亿。国务院发展研究中心金融所副研究员朱明方表示，“个税递延型”养老保险的试点及发展，必将对弥补养老资金缺口起到积极的作用。对于养老保险税收实施递延，是国家在政策上给予购买养老保险产品个人的税收优惠鼓励，可以完善我国“三位一体”的养老保险模式，建立我国可持续发展的养老保障体系。

国际个税递延型养老模式的借鉴

国际上针对养老金不足这个问题，近十年积极推行个人养老金基金，其主要是通过税收手段鼓励个人参与储蓄型养老保险计划。个税递延型养老保险在许多国家进行了成功的实践。一份养老保险个税基金合同，大体分为三个阶段；缴费期、积累期和领取期。政府的税收优惠在这三个阶段有不同的征税及其优惠情况，形成相应的组合，用E代表税收免除，T代表征税，分为以下几种形式（见表1）。延税模式不同的组合产生的经济效应各不相同。大多数国家在个人储蓄性养老保险计划的税收措施方面采取的方案是：养老保险在缴费时免除所得税；资金积累阶段的所得也免税；在退休后领取养老金时应缴纳所得税，即这种普通使用的方法简称EET方法。德国里斯特对个税递延型养老保险进行了改革，从所得税中扣除特殊津贴的方式取得了成功。职工可以将特殊津贴从所得税中扣除，纳入其退休储蓄账户。通过少缴纳一部分个人所得税的形式来获得国家补贴，政府对于可以从所得税中扣除的特殊津贴设定了一个上限。

纳税人的应纳税额高于这一上限，就只能相应获得最高限额补贴。里斯特的改革中，政府在财税政策上的支持促进了养老保险的发展，改善了社会福利，并且增加了养老账户的资金，维护了社会的稳定发展。美国提出的个人退休账户计划（简称IRA，IndividualRetirementAccount），在美国的养老体系中发挥了重要的作用。雇员根据自己的状况，需要在限额内授权该IRA计划。从当期应税收入中，提取一定比例的收入作为缴费，放入该IRA账户中，缴费额和投资所得额可延期至雇员退休，当其提款时再缴纳税额。这相当于提供了一个享受低税率的期权，若提取之日的税率低于现今税率，就可既享受了低水平税率，又享受了税收延付措施，充分发挥货币的时间价值作用。目前许多美国家庭投资于该账户中，这些计划极大的丰富了美国多层次的社会保障体系，给社会的稳定发展带来了不可估量的作用。

个税递延型养老保险的绩效视角分析

从短期看，势必会减少财政收入，但这项公共政策的实施涉及到保险公司的参与，保险公司因新业务的拓展及营业额的增加，营业税及所得税会相应地增加，因此，我们可以预期，这项政策的实施可以间接地通过保险公司增加的税款来弥补个税的减少。而对于个人延期的税款带来的另外一个明显的变化，即可以增加养老金的数额，因此，该制度的启动，可以减少养老资金不足的财政压力，有利于建立我国健康持续发展的养老保障体系。个税递延型养老保险获准实施，将传递政府对保险业发展扶持的利好信息，对于保险行业融资也会产生积极的正向作用。

员工在职时收入相对较高，所以当期适用所得税率也较高，而在其退休后，所以当员工交纳相同的本金，并且社会平均收益率一定的情况下，个税递延型养老模式下的员工账户金额比非递延型模式下要高。因此，个税递延型养老保险对于投保人的优惠，对其产生的绩效贡献也是显而易见的。综上分析，我国要借鉴典型的国际个税递延型养老模式，进行相应的体制改革，并建立适合中国国情的养老保障体系。

作者：柴玉珂单位:东华大学博士生