审计常见问题下的财务报表论文
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会计信息不完整。年度报表审计报告中财务报表包括资产负债表和利润表，没有现金流量表。审计报告意见段为“我们认为，贵公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则（制度）的规定编制，公允反应了×公司×年12月31日财务状况和×年度经营成果”。缺少现金流量信息。财务报表的编制基础。审计报告与财务报表附注对财务报表编制基础表述不一致，审计报告与财务报表附注、会计政策调查表、了解被审计单位会计政策的选择和运用等程序中涉及运用的会计制度也各不一致。有的在审计报告中为企业会计准则，而在财务报表附注中为企业会计制度；有的在审计报告中表述为企业会计准则和企业会计制度，但在财务报表附注中或其它程序中则为企业会计制度。按照《中国注册会计师审计准则第1501号———对财务报表形成审计意见和出具审计报告》第18条的规定，注册会计师应当评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。审计意见与审计结论不一致。部分审计项目审定表结论为无调整事项，余额可以确认，但审计报告却对该项目发表保留意见。部分审计项目审计结论中存在一定的问题，不确认或未作出结论，却发表标准的无保留意见审计报告。证据不充分、意见不当。一些非标意见审计报告，原因为存货未盘点，应收账款未函证等。例如某单位的存货未盘点，也未监盘，发表的是保留意见审计报告。实际上该单位存货占资产总额的90%以上，无其它审计程序证实，整个会计报表的影响就很大，保留意见并不恰当。带强调事项段审计意见，将应予发表保留意见的事项作为强调事项，如对具体应收款项未函证直接列入强调事项。而未函证的原因，未函证对财务报表的影响等不进行判断，而直接列入强调事项，意见欠妥。审计意见表述不当。存货盘点是企业的责任，并非注册会计师的审计程序，同时，对注册会计的责任、监盘和抽盘这样的审计程序却并未提及，也未提及没有进行这些程序对财务报告的影响是局部的还是整体的。审计结论及审计意见均未说明无法实施其他审计程序确定的金额及所占资产、负债的比例，以及对财务报表的影响程序等，没有清楚表达未监盘或抽盘的原因。以此作为保留的理由，扩大了注册会计师的责任。
2会计报表常见问题
利润表格式错误较多，年度报表使用月度报表格式，这些错误格式的报表均没有提供上年度比较信息。不符合《中国注册会计师审计准则第1511号———比较信息：对应数据和比较财务报表》第10条的规定，即注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的比较信息，以及比较信息是否得到恰当分类。
3会计报表附注常见问题
会计政策表述错误。不符合《中国注册会计师审计准则第1501号———对财务报表形成审计意见和出具审计报告》第十六条的规定，即注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容：财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策；选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；管理层作出的会计估计是否合理；财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响；财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题）是否适当。应收款坏账核算采用了直接转销法，并作为会计政策在会计报表附注中披露。一些审计报告表述为本企业坏账核算未采用备抵法，发生的坏账直接计入管理费用。按照企业会计准则和企业会计制度规定，坏账核算均采用备抵法。企业会计制度第18条明确规定应收及预付款项应当按照计提坏账准备。第53条规定企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。存货的计价方法不当，与实际情况不一致。例如一些审计报告在会计报表附注中披露的会计政策为存货发出计价方法采用加权平均法，但在审计底稿存货计价测试中，记录的不同类别存货计价方法并不一样，有加权平均法，有个别计价法，有先进先出法等。在实际工作中，原材料和库存商品的发出计价并一定相同，尤其是企业使用ERP的条件下，存货使用先进先出法和个别计价法的情况越来越多，这时一定得保持会计政策表述与实际执行情况一致。存货清查结果处理不当。
例如，存货的盘盈、盘亏、报废经批准后计入当期损益。按照企业会计制度或企业会计准则，均规定盘亏或毁损的存货应先扣除残料价值、可收回保险赔偿和过失人赔偿后的净损失计入管理费用或营业外支出。如果在期末结账前尚未批准的，应先进行处理，并在报表附注中说明，待批准后的金额与已处理的金额不一致时，再作调整。长期股权投资核算方法中权益法或成本法的判断标准表述不当。例如对被投资单位的投资占该单位资本总额20%以下，或对被投资单位的投资虽占该单位资本总额20%及以上，但不具有重大影响，采用成本法核算。这些表述不当，不应为占资本总额的比例，而应表述为占有表决权资本的比例。在建工程转入固定资产、借款费用资本化时点为在建工程“尚未交付使用前”。实际上会计制度及企业会计准则都将这一时点确定为达到预定可使用状态前。固定资产后续支出处理方法不当。例如，将固定资产维修等后续支出计入成本或费用。企业会计准则规定符合固定资产确认条件的后续支出，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的后续支出，应当计入当期损益。与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”。财政部关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》规定已执行《企业会计制度》的企业应同时执行《企业会计准则-固定资产》和《企业会计准则-存货》，如果《企业会计制度》的规定与《企业会计准则-固定资产》或《企业会计准则-存货》的规定不一致，企业应按照《企业会计准则-固定资产》或《企业会计准则-存货》的规定进行会计处理。会计政策披露缺乏针对性。照抄会计准则或会计制度原则性规定的情况比较普遍，披露的会计政策未体现企业的实际业务情况。财务报表附注与企业财务报表的实际情况背离，尤其是一些关键的会计政策未予披露，会造成对会计报表理解的困难，也不能发挥财务报表附注应有的功能。审计报告应结合实际情况有针对性地披露会计政策。例如，被审计单位没有长期股权投资，在附注中却对长期股权投资核算方法、初始价值确认、后续计量、权益法成本法核算的标准、期末计价等进行详细披露。重大事项未披露。一些被审计单位存在重大担保、抵押事项以及资产负债表日后重大事项，但未在财务报告附注中进行适当的披露。
4提高审计报告质量的措施
从审计报告出现的问题来看，问题很多，且很普遍，一份审计报告从拟稿到签发，要经过三级复核，然而并没能阻止一些低级错误的出现。原因是多方面的，可能是拟稿人对一些问题不清楚，可能是复制模板不仔细，也可能事务所层面对某些问题的模糊认识。提高审计报告质量，首先要提高质量意识。提高审计质量，出具恰当的审计报告，是审计工作的基本要求，是事务所发展的根基。二是要加强业务人员知识的培训。业务人员学习会计准则、审计准则，及时更新知识，并在实践中运用知识。三是在审计过程中，按审计准则要求将审计程序落实到位。全面了解被审计单位及其环境，充分识别财务报表可能存在的重大错报风险，合理确定控制测试以及实质性程序的性质、时间和范围，充分考虑了控制测试结果对实质性程序的影响，针对所有重大的交易、账户余额及列报，实施应有的实质性程序，函证、存货监盘、固定资产检查、截止测试等常规审计程序要到位，获取充分、适当的重要审计证据，形成合理的审计结论。四是在三级复核的时候，要把复核工作实实在在落到实处，每级复核人员按复核的内容复核到位，逐级发现问题，更正错误，控制风险。
作者：汪行光单位：湖北职业技术学院
