内部控制对财务报表信息质量的影响

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摘要：探讨了内部控制审计的基本概念，探究了内部控制审计对报表信息质量的影响，最后分析了如何通过内部控制审计提高财务报表信息的质量。

关键词：内部控制；财务报表；信息质量

引言

根据中国现实情况反映，近年上市公司市场频繁爆出了财务造假的情况，造假事件以三鹿乳业为主，财务信息等各方面都需要各个监管部门加强内控制度。中国的内部控制审计于2010年开始发展，国家财务部明确规定了上市企业于2011年开始必须严格强制执行内控审计，2014年上市公司应当全面执行内控审计，进行各种审计信息的披露。为了加强企业的内控，企业需进行内部控制审计的完善，使财务报告更加真实有效。

1内部控制审计的概述

内部控制审计是通过对被审计单位的内控制度的审查、分析测试、评价，确定其可信程度，从而对内部控制是否有效作出鉴定的一种现代审计方法。内控审计关注的一方面是当日的内控，另一方面是企业长期间内的内控设计、运行。内控是审计范围，是企业为确保财务报告的真实完整而设计出的内部控制。企业如果单单关注了财务报告中的内部控制，则不利于全面实施内控。内部控制审计首先是内部控制制度的特殊组成部分，是对企业内部控制制度中其他各项控制的再控制。根据现代控制论的原理，各项控制是否得到有效执行，必须靠信息反馈装置来检验，通过反馈装置将执行情况及时反馈到控制中心，以便及时修正，保证实现控制目标。通过对所制定的内部控制制度的合法性、协调性、合理性、经济性、有效反馈性和全面性的审查，基本上可以了解内部控制制度是否严密，但严密的内部控制制度是否得到有效执行，能否真正起作用、发挥效益，还需要进行进一步审计。企业对外出具内部控制报告，审计部门对企业内部控制报告出具审计意见，加重了企业管理部门及内部审计的责任，而责任一旦加重，企业管理部门出于减轻自身责任及企业长期利益的考虑不得不在内部审计的协助下真正关注内部控制的缺陷，实实在在地不断健全与完善企业的内部控制，内部审计也会为降低自身的风险而督促企业改进内部控制。这样就带来了另一方面的效用，既降低企业营运的风险，提高企业营运的效率和效果，进而保护投资者的利益，同时提高企业对外出具的财务报告及其他披露信息的可靠性，增加企业经营市场及其他资本市场的透明度和有效性[1]。

2内部控制审计对财务报表信息质量的影响

企业内部的会计信息是审计工作的关键，一旦审计工作委托给第三方来进行操作，会计信息就成了双方合作的核心环节，也成为了双方联系的纽带，能够有效监督企业的财务执行情况。由于近些年企业内部财务时常出现问题也使得企业越来越清楚地意识到单纯地看重财务报告是不够的，必须要从制度上入手，从源头上建立起财务报告真实性机制，才能有效保证财务报告的真实性。因此在具体的内部控制审计中，首先要建立起财务报告真实性的监督机制，并将其作为市场监管范畴，以期规范会计信息的产生过程，保证会计信息的产生质量。一切企业在内部控制中也趋向于把会计信息透明化，在审计中披露更多的信息。这样的行为使外界可以了解到企业内部的内控情况，尤其能够让一些投资者客观地审视企业的运行状况，并重新审视和调整自己的投资策略。同时也能够督促企业及时完善内部制度，提升内部管理水平。另外，中国的资本市场虽然发展较快，但较西方国家起步较晚，在高速发展中暴露出很多问题，市场机制也不健全。这种不健全体现在企业内部的资金运行中，企业内部的管理层往往就自己利益的考量对内部信息进行优化处理再披露给投资者，这就造成了投资者与企业管理者的信息不对等，相对来讲投资者面临着更大的风险，而对企业的管理者来说，所面临的诉讼风险较小，并且代价低。因此很多企业的管理者在对投资者披露信息时都会进行加工，其财务信息并不具有可靠性，这也就践踏了投资者对公司运营情况的知情权。当企业这种加工过的财务信息越来越多的时候，市场难以测定出企业内部控制审计的效果，从而也难以对企业提出建设性意见。在这种前提下企业不得不选择一个可靠的机构来进行内部控制审计，以期提高会计信息质量[2]。

3通过内部控制审计提高财务报表信息质量的对策

3.1宏观对策

3.1.1完善内控法律制度

二十一世纪以来，国家开始重点实施企业的内控工作，相继出台了各个系列的法律法规，对注会的审核以及内控情况进行了具体的规定。内控制度中的很多法则是针对上市大公司的，对于小企业的关注不多，不利于在全国范围内进行内控工作，因此应加快中小企业的内控法则。

3.1.2进行内部控制审计工作的监管

经济的健康发展离不开政府对市场经济的监管以及控制行为，内控审计业务要想充分落实，需要政府相关部门的把控与监控。内控信息制度拥有着公共产品的属性，若不能足额生产，会导致企业的使用者与披露者的信息不对等、资源的不合理配置。内控审计可以强制约束上市公司的信息披露，提高内控信息的真实可靠[3]。

3.2微观对策

3.2.1大力推行内部控制审计与财务报表审计的整合

由于这两项审计的目标是一致的，即审计的最终目的都是为企业外部的信息使用者们提供高质量的、具有较强可信度的会计信息，内部控制审计作为从财务报告审计中分离出来的单独的系统，更加专业化、系统化，在进行财务报表的审计中，注册会计师需要对被审计单位的内部控制进行了解和评估，将财务报告审计和内部控制审计进行整合，不仅可以避免重复审计，还能减少被审计单位的检查负担，在降低审计成本的同时提高审计的可靠性和专业性。在对财务报表审计和内部控制审计的过程中，不仅仅局限于审计的几个阶段，在整个审计的过程中都必须充分利用风险评估的程序，对审计单位及其所处的环境进行充分、详尽地了解。在对被审计单位及其所处的环境进行了解时，对内部控制了解的深度和广度应以能够正确识别和评估财务报表中存在的重大错报风险作为基本的衡量标准，对于内部控制的审计与执行的效果也是了解和评估的对象，因此，整合内部控制审计和财务报表审计应以内部控制审计为主线[4]。

3.2.2提高内部控制审计能力

内部控制审计作为中国的新型业务，各方面的法规对于审计的措施与方法提出了较高的要求，也强化了审计的责任。事务所的审计人员应当重视专业能力的培养，提升自己的业务能力，保证完成内部控制审计的工作。审计人员在事务工作中要重视经验的交流与积累，多动脑，学会分析判断，多和其他审计人员沟通，丰富自身的能力。

3.2.3培养事务所的行业专长

事务所为更好执行内控审计工作可以培养事务所的行业专长，在企业经营日趋复杂的今天，注会只有充分了解了企业的竞争环境以及经营的特点后，才能有效进行企业的内部控制审计。当前中国的审计环境并不乐观，长期的发展与完善仍然需要社会各界的配合，规范工作质量。

4结语

质量审计是审计中重要的生存基础，内控审计作为注册会计师审计中的新兴业务，其业务保证了审计的质量。内控的审计与财务报表质量有着一定的相关性，但是相关性并不明显，且内控审计的实施并不能提高报表的质量。内控审计的发展时间尚短，相关的法规与政府的监控仍亟待完善，使得内控审计对财务报表的审计作用并不明显。中国的内部审计发展时间不长，审计人员的职业力还需要进一步提升，抑制了内控对报表审计的正面效应。在未来，中国需要进一步推行内控审计中的强制披露要求，完善信息的披露，提高信息的质量披露。

参考文献

[1]石贵泉,王凡林.现代内部审计理论与实务[M].济南：山东人民出版社,2005:46-50.

[2]池国华.基于管理视角的企业内部控制评价系统模式[J].会计研究,2010(10):55-61.

[3]吴秋生,杨瑞平.内部控制评价整合研究[J].会计研究,2011(9):55-60.

[4]王研,内部控制审计、整合审计与财务信息质量关系研究[J].新会计,2013(12):49-51.

作者：姜慧敏 单位：中国新兴建设开发总公司