财务分析角度对利润表的思考

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一、利润表存在的问题

（一）利润表中提供的数据不全面

会计目标就是通过会计核算，为会计报告使用者作出正确的财务决策提供相关会计财务资料。会计信息使用者包括企业的投资人、债权债务人、政府管理部门、企业经营管理者、社会中介机构、企业职工以及潜在的使用者，不同使用者对会计资料的需求会有所区别，财务分析也各有其不同的侧重点，利润表应该尽可能地提供足够全面的数据资料，满足不同需要者利润分析的不同需求，就目前利润表来看，提供的数据不足主要体现在以下两个方面：

1.无法准确计算应收账款周转率

在市场经济条件下，随着商业信用的广泛应用，赊销成为企业扩大销售、提高市场占有率的一个重要销售方式，应收账款成为企业一项重要的流动资产，应收账款的变现能力直接影响到企业资产的流动性。应收账款周转率是指企业一定时期赊销收入净额与应收账款平均余额的比率。应收账款周转率是评价应收账款流动性大小的一个重要财务比率，它反映了企业应收账款的周转速度，该比率越高，说明企业应收账款的周转速度越快、应收账款的流动性越强。应收账款周转率不仅能反映应收账款周转速度，还能一定程度上反映企业信用政策的变化、企业的偿债能力大小。一个企业信用标准与信用条件的变化会直接导致企业应收账款周转率的变化。会计信息使用者通常通过计算应收账款周转率进行近几年趋势分析，与同行业应收账款周转率进行横向分析就可以发现企业信用政策的变化情况、短期偿债能力以及应收账款的管理水平，进而了解企业潜在的销售风险等。但从目前企业提供的利润表可以看出，表中只有营业收入与营业成本，而没有提供赊销收入发生额，所以，使用者通常用营业收入净额来代替赊销收入，这样得到的应收账款周转率大大提高，会误导使用者作出相应的错误投资决策。同时，不同企业由于销售信用政策不同，企业赊销比率就会不同，有的企业以现金销售为主，而有的企业以赊销为主，它们即使销售收入相同，但赊销收入相差很大，如果统一用营业收入代替，就会得出完全错误的结论。如：现有甲乙两家公司，2013年营业收入净额均为1000万元，应收账款平均余额均为100万元，但甲公司赊销收入总额为900万元，乙公司赊销收入总额为600万元，按应收账款真实含义计算，甲乙公司的应收账款周转率分别为9次和6次，表明甲公司应收账款管理水平好于乙公司，但由于两公司赊销收入在报表中不能体现，报表分析者只能用利润表中营业收入来代替，进而得出两公司的应收账款周转率均为10次的错误结论。

2.无法计算主营业务贡献率等指标

企业经营业务有主次之分，营业收入也有主营业务收入与其他业务收入之分。主营业务收入是指企业日常经营所取得的收入，即主营业务取得的收入，如工业企业销售产品取得的收入。其他业务收入是指除主营业务以外的其他附带业务所取得的收入，如生产企业材料销售收入、转让无形资产收入、以经营租赁方式租出固定资产收入、包装物出租收入等。主营业务代表着企业生产经营发展方向，主营业务收入一般比较稳定，与其他业务收入及营业外收入有着较大的区别，对于会计报表分析者来讲，主营业务利润率与主营业务贡献率是相当重要的获利能力指标与业务收入结构指标，通过这些指标的计算，财务分析者可以了解企业经营方向及发展趋势，了解企业主营业务对整个企业的贡献率，进而清楚企业经营的稳定性与该企业以后的主攻方向、市场定位，可是目前利润表将主营业务收入与其他业务收入合并为“营业收入”项目报出，将主营业务成本与其他业务支出合并为“营业成本”项目报出，不利于报告分析者全面掌握企业主攻方向及发展趋势。

（二）不能满足形势发展要求

随着社会的进步、法制建设的健全，企业许多财务信息应该予以透明化，让报表信息使用者详细了解企业重要业务及有关重要资源去向。多年来，国家一直三令五申要求各部门各单位完全公开“三公”经费。作为一个企业，特别是国有企业，是市场经济的一个重要组成细胞，也应该积极响应党的号召，主动通过利润表等资料公开有关重要的经费指标，特别是吃喝招待费用，而目前利润表却将企业一定时间内业务招待费、技术转让费、印花税等许多内容合并到“管理费用”项目中予以披露，极容易滋生各种舞弊、助长奢侈浪费等不良行为。

（三）将主观未实现利润与客观已实现

利润混同主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务支出、三大期间费用、投资收益以及营业外收支，基本上都是已经发生了的实事，符合历史性原则，按照权责发生制原则，属于客观数据。然而，资产减值损失与公允价值变动收益是反映企业因资产减值及公允价值变动而产生的损失或者收益，相当大程度上取决于管理者人为判断，是一项预估数，存在着调节利润的空间，而不是已经发生了并且能够客观确认计量的数据，某种程度上属于主观收益，与客观收益存在着较大的区别。如某上市公司（东湖高新）2014年2月22日刊登业绩快报公告，2013年1月至12月归属于上市公司股东的净利润为-45822万元。同时，用文字说明公司报告期营业利润、利润总额、归属上市公司股东的净利润、基本每股收益及加权平均净资产收益率指标较上年同期大幅减少或降低，主要系公司原全资子公司义马环保电力有限公司计提资产减值准备66553.85万元所致。这样，极容易引起财务分析者的困惑或者误解。

（四）不利于全面实现会计的职能

随着社会进步、经济发展，会计的职能除核算与监督两大基本职能外，还应该具有经济预测与决策、参与企业管理等职能，目前利润表中反映的数据全部是企业的历史财务数据，没有反映一些重要的非财务数据或者预测性财务数据，如市场占有率等资料，不利于报表使用者分析与作出各项正确的经济决策。

二、利润表的改进建议

（一）区分主营业务与其他业务

为了更详细地反映企业经营状况，应严格将营业收入划分为主营业务收入与其他业务收入，同时，将营业成本划分为主营业务成本与其他业务成本。这样，报表使用者就可以正确计算主营业务销售毛利率与销售净利率，分析企业获利能力，同时，报表使用者还可以正确计算主营业务贡献率，了解企业经营的业务构成，进一步预测企业未来的发展。

（二）增加一些明细项目

“主营业务收入”后面增加“赊销收入总额”。为了让会计信息使用者能正确计算应收账款周转率，便于进行前后期间及同行业间比较，在“主营业务收入”下面，增加一行，列示各期赊销收入发生额的总额。“管理费用”后面增加“业务招待费”。为了鼓励节约，反对浪费，进行“三公”经费公开，在“管理费用”下边，增加一行，列示各期内业务招待经费金额，同时，为了便于分析管理，统一口径，销售部门发生的吃喝招待费也必须归入“管理费用”，而不能放在“销售费用”中反映。“销售费用”后面增加“广告及业务宣传费”。广告费和业务宣传费在企业销售费用中占有较大比率，也是许多企业虚报费用的一条重要渠道，税法要求按规定进行应纳税所得额调整，因此，将“广告费和业务宣传费”在报表中予以单列披露具有重要意义。“广告费和业务宣传费”与“业务招待费”在利润表中单列，也有利于税务稽查，有利于国家税务部门加强税务管理。

（三）将总利润分成客观利润与主观利润

两部分为了防止少数企业管理层人为操纵会计利润，增加会计信息透明度与准确性，将全部利润划分为已实现的客观利润与尚未实现的带有主观判断性质的主观利润两部分，这样，有利于财务分析者正确利用会计信息作出正确的经济决策。为此，将现有利润表的内容进行调整，将与客观利润形成有关的数据全部放在利润表的前端，而将带有人为判断的利润指标放在利润表的后面。

（四）增加一些辅助的补充资料

借鉴资产负债表，可以在利润表后面补充一些使用者经常关注的非历史财务数据，比如：主营业务市场占有率，通过该指标，使用者可以了解企业产品在社会中的地位，判断是否是行业龙头；又如：本年度利润额预测，通过该指标，使用者可以计算分析该企业每期利润的计划完成程度，企业是否存在着风险。这些数据资料对于企业来说，是很容易计算或者获取的，但对财务分析者来说，获取则相当困难，为此，在利润表后附加提供上述资料，可以极大地方便报表使用者进行企业财务分析。

作者：吴有庆 单位：武昌工学院