事业单位财务报表审计与内部控制浅析
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【摘要】整合审计的推行，对提高事业单位的审计效率、降低事业单位的审计风险、解放事业单位的审计资源都具有显著作用。在论证了我国整合审计工作推行的可行性和必要性之后笔者认为，我国事业单位审计整合制度起步较晚，在审计整合中面临着审计人员了解不足和缺乏思考的问题，本文对此提出了立足国际和分阶段制定审计整合流程的具体建议。
我国市场经济已步入新常态发展时期，具有独立财务运转能力的单位个体如何在进一步优化常规的财务报表审计制度的同时，加强更深层次的内部控制审计力度，通过综合施策不断推进财务报表审计与内部控制审计的整合共生，已经成为当前财务研究新的课题。回到我国事业单位财务审计的发展现状来看，相比较于企业等市场经济个体，我国事业单位的内部审计制度本身起步较晚，要想迎头赶上市场经济中其他单位财务审计的发展状况，就必须综合施策、奋起直追。本文详细分析了在事业单位推广整合审计工作的基础理论，事业单位在财务报表审计与内部控制审计整合当中面临的主要问题，并据此提出了相应的对策建议，希望能为事业单位进行审计整合的实际工作起到指导作用。
一、整合审计的基础理论
1.整合审计裨益非凡——协同效应理论。协同效应可以理解为综合增效，表示整体的力量是大于部分力量的简单加总的。以整体为单位进行某项经济活动时，各部分之间通过有效整合和资源配置所创造的超额经济价值就被认为是协同效应。运用到事业单位的审计工作当中，就是希望通过整合事业单位财务报表审计与内部控制审计两种不同的审计方式，加强不同类型审计工作之间的信息互通与资源共享，减少冗杂繁琐的审计程序，避免进行重复的审计工作，从而提高事业单位审计工作人员的审计效率，使审计效益最大化。事业单位的审计工作主体通常是某个具备完整审计资质的会计师事务所派遣的审计项目组。审计项目组在对事业单位的财务状况进行审计的过程中，可以视作一个独立的小型经济主体，也同样遵循协同效应的发展规律。具体来说，审计项目组通过整合事业单位财务报表审计与内部控制审计两种不同的审计手段，可以发挥出以下两种不同的协同效应：一方面，可以发挥出实物资源的协同效应。由于项目组工作人员同时运用两种不同的审计手段展开工作，工作人员可以仅通过一项审计程序就能满足两种审计手段的审计证据需要，避免了相同审计工作的重复展开，大大节约了差旅费、项目调查费等实物资源的耗用。另一方面，可以发挥出无形资源的协同效应。项目组成员可以通过不同审计手段指导下的审计程序获取不同的审计证据，信息互通、资源共享，用不同的审计证据相互佐证或相互排斥，为审计程序的科学化、合理化提供珍贵的指导意见，以达到降低审计风险，提升审计结果准确度的目的。
2.整合审计充分可行——保险理论。事业单位是国家发挥管理和服务职能的重要媒介，是国家机器的重要组成部分，事业单位的工作理想和追求应该符合最广大人民的根本利益。在实际生活中，由于事业单位的信息公开不可能做到完全透明，因而与人民群众之间依然存在着显著的信息不对称现象，事业单位处于信息优势地位。取之于人民，用之于人民，为了避免事业单位中存在不法个体进行权力的滥用，导致单位陷入财务混乱和经济腐败当中，就必须引入客观、公正、公平、独立的第三方审计机构对事业单位的财务运行情况进行合理、完备的监督。这一行为意味着第三方审计机构工作的完成情况对事业单位的长期可持续发展起到了重要的影响，因而审计单位必须采取保险措施保障审计工作完成的准确性，将审计风险控制在合理的范围内。2020年新《证券法》的落地，也对会计师事务所等第三方审计服务提供方的工作能力和工作效果提出了更高要求。即便不考虑审计结果对被审计单位发展实际的影响，仅仅是出于降低自身审计工作风险的需要，会计师事务所等第三方审计服务机构都应该开展多重审计程序以获取丰富且充足的审计证据来加强审计工作结果对事业单位财务运行实际情况的解释力。从这一理论出发，不难得出第三方审计服务机构有着充分的审计整合动力，这就为审计整合工作的开展奠定了可行性基础。
3.整合审计十分必要——审计风险理论。目前，国内认可度较高的、对于“审计风险”内涵的解释来源于2007年中国注册会计师协会公布的审计风险定义：“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”简单来说，审计风险表现为注册会计师对财务报表的审核意见与实际不符的特征。但需要特别注意的是，这里的不相符并不包括财务报表本身不存在事实错误，但注册会计师本人认为财务报表存在重大错报的情况。因为在这种情况下，审计工作人员通常会采取增加审计步骤、扩大审计证据覆盖面的复查措施以保证审计结果的准确性和真实性，通过采取上述举措审计人员往往能够对财务报表做出正确判断。因此，审计风险可以理解为在财务报表与被审计单位财务运行实际存在重大出入的情况下，审计人员对财务报表做出的不真实的肯定性误判。具体来说，审计风险主要包括固有风险、控制风险和检查风险。而第三方审计机构通过整合事业单位财务报表审计与内部控制审计两大审计工作，可以获得多种层次的审计证据，大大增强了审计工作结果的准确性，并在一定程度上降低了由于审计风险增加和审计调查程序增加所导致的审计成本增加。审计风险的存在为审计整合工作的开展奠定了必要性基础。
二、未来事业单位发展审计整合的对策建议
1.立足国际，加强理论对实践的指导作用。对于事业单位在审计整合过程中所面临的各种问题，我们不妨借鉴国外审计整合的先进经验，取其精华，去其糟粕。对财务报表审计来说，就是要借鉴国外政府企业（或联邦公司）在财务信息披露中对尺度的把握，结合我国事业单位的发展实际，在不泄露国家秘密、不影响事业单位工作正常开展的情况下，尽可能地向第三方审计机构提供本单位的财务信息资料。对内部控制审计来说，作为财务报表审计与内部控制审计整合中最重要的共同点，对内部控制流程的探讨不能浮于表面，必须深入到被审计单位的内部控制实际情况。通过学习国外内部控制审计相关的先进理论，对我国内部控制审计的实际工作进行指导和帮助。
2.划分阶段，分别制定各个阶段的审计整合流程。审计整合流程大致可以分为三个阶段：前期准备阶段、具体实施阶段以及综合报告阶段。在前期准备阶段，第三方审计机构要与被审计事业单位的财务负责人进行深入沟通，着力获取尽可能多的财务信息资料，并与其签订整合审计约定书，开始建立审计工作小组，拟订详细的审计工作计划。在具体实施阶段，除严格按照审计工作计划进行工作安排之外，特别需要注意的是，应该在整合审计具体实施过程中，参考财务报表审计和内部控制审计所需时间较长的那部分工作期作为内部控制测试的时间。在综合报告阶段，由于财务报表审计与内部控制审计存在的天然区别，为避免审计混乱，建议审计人员分别出具两种审计方式的审计意见。
【参考文献】
［1］皮雨鑫.H公司财务报表及内部控制整合审计研究［D］.哈尔滨商业大学，2017
［2］胡加娥.会计师事务所审计风险防范研究［J］.质量与市场，2020（11）
［3］赖艺玲.浅析中国注册会计师法律责任问题的成因［J］.中国总会计师，2009（08）
作者:张伍水 单位:福建尤溪成功村镇银行股份有限公司
