财务内控制度问题与完善策略探析

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摘要：财务工作是企业实物与资金的衔接勾稽的媒介，并为企业正常运作提供各种自评数据，财务工作的正确性与准确性直接关系到企业的生存。从内控角度看，财务内部控制是重点，建立相应完善的财务内部控制制度是促成内控工作有效执行并取得效果的关键，因此，完善与健全财务内控制度十分必要。本文着重分析了企业财务内控制度存在的问题，包括财务信息化内控制度滞后、前段数据控制制度失效、内控人才制度缺失等，针对这些问题，建议从优化财务信息化的内控制度、建立并完善前段数据控制制度、建立并完善内控人才制度等几个方面予以完善与优化，期望通过本文的探究为企业财务内控以及整个内部控制工作做到有规可循、有制可依提供参考借鉴

关键词：财务内部控制；财务内控制度；财务信息化；问题；策略

一、引言

制度是规范建设与执行的保障，对于财务内控来说更是如此。鉴于财务工作的重要性，执行与内部监督必须同时进行，内部控制是企业内部监督的有力抓手。要想提升内部控制水平，健全与完善制度是要做的基础工作。

二、企业财务内控制度的相关理论

企业财务管理以控制为核心，不可控状态会导致风险的出现。因此，财务内部控制逐步被企业和财务人员所认知与重视。对于企业财务内控制度相关理论的认知与理解是企业财务管理的重点。

（一）财务内部控制的概念

财务内部控制是指通过对审批环节的层层审查和财务工作部分环节的复核达到一种纠正错误、检查舞弊、震慑心怀叵测人的目的。通过将财务工作流程中各个环节进行定岗、定人、定职责、定目标、定审批人、定复核人的做法实现工作中各个环节有人监督、有人复核，降低主管与客观的出错现象。通过层层审批、层层复核将个人行为升级为班组、处室行为，应用集体的力量、团队的力量使财务工作的整体各个环节风险可控，积极发挥主观能动性，激励和督促员工履行岗位义务、行使岗位职责，将系统风险、舞弊风险、人为错漏风险降到最低可能。

（二）财务内部控制制度的特点

随着财务信息化的实施，企业财务内部控制的条件与环境发生了巨大的变化，但究其根本，财务内部控制的根源没有变，风险可控、降低财务工作整个流程的风险是不变的根本目标，这也就导致财务内部控制的特点没有改变。1.全覆盖性。在财务内部控制的特点中，最大的特点就是全面覆盖性。出于对风险的防控，财务内部控制要求对于财务工作各个流程、各个工作环节的全覆盖。只有全覆盖，通过管环节、管岗位、管职责，才能实现制度建立与完善、执行到位与落地、复核实施与考核的相互制约与制衡。2.关键节点多重复核制度。出于对财务内部控制有效性的提升与加强目的，通过对财务工作各个流程与环节的关键节点分析与不相容职务分离，实现流程正义与效果提升。3.自我监督与外部监督相结合。财务内部控制基本上是由财务部门内部职能科室和外部审计监察部门分别实施，在流程上的审核是财务部门内部监督的方式。定期内部审计监察是公司层面对于财务内部控制实施的方式。

（三）财务内部控制制度的重要性

执行之前制度先行。财务部门涉及人财物、表账证，对于企业正常运作缺一不可，财务状况、经营情况是企业进行自我评价、外部投资者与债权人进行评价的基础数据。只有财务数据清晰准确、及时无误，才能支撑企业正常运转。企业的供产销业务流程是物的流程，而相应的资金流程是财务部门操作的，在这个过程中首先需要两者无误准确紧密衔接。其次需要核实数据的准确性。由于业务环节的滞后数据往往需要财务部门核实、调整，可以说财务部门的工作涉及企业运行的方方面面。客观地说，需要予以及时的监督与复核，以保证数据无误。由于财务软件的运用很多数据有前端转为后端、由显性数据变为隐性数据，因此财务内部控制监督的深入与改进势在必行，以便于适应目前财务工作信息化的新环境，克服由于环境变化导致的监督机制缺失与漏点、盲点的产生。

三、企业财务内控制度中存在的问题

企业财务内部控制的实施需要多方面制度的完善与勾稽、协调，并不是仅仅通过财务制度就能实现的。比如，财务端衔接业务端时，为保证业务端数据完善、完整，就需要内部控制度来做出规定。同样，会计信息化实现后，内控的实施也需要制度更新。

（一）财务内控信息化水平有待提升

由于财务内部控制会由于财务信息化的实施发生巨大的变化，很多原来是签字复核的工作变为软件中流程按钮的复核，由于电脑上的符合与现实中查看原始凭证、记账凭证的过程中间衔接不畅，导致部分财务人员草草履行，将精力放在了信息化的操作中，相应的内控制度没有响应更新与变革。由于在财务软件的人员设置中，没有与岗位职责相互衔接，各个岗位工作的执行与响应的复核工作的实施没有体现在人员设置的环节中，或是设置了岗位人员权限但执行中为了方便就偷懒了，用户名、密码多人共用，操作时根据工作环节代为操作的情况比比皆是，内部控制形同虚设。

（二）前端数据控制制度失效

内部控制是针对财务工作实施的，但是财务工作生成的财务数据是由业务环节的业务数据支撑的。换句话说，如果业务数据发生了错漏，那么财务数据就会直接错误，即使在财务工作的各个环节不断地复核、检查也不会发现问题。由于业务前端数据的错漏会直接导致财务数据的错漏。财务内部控制的实施，不能仅仅针对财务环节进行，而是要针对业务环节与财务环节的全面实施。在实际执行当中，由于内部控制执行人大部分是财务人员转岗而来，对于业务环节并不熟悉，仅仅是就财务复核财务，直接导致了业务环节的制度、执行、数据衔接、风险等方面存在很大监督缺失。当然，并不是说业务环节一定存在问题，但这种不可控性本身就是风险的宿主和源泉。只有实现可控，才能实现将风险很好地掌控在手中。业务环节内控实施的缺失，导致了财务数据源头各种风险的滋生可能，是不利于财务内控形成有效性成果的，没有相关制度的建立与完善内控管理无法实施。

（三）财务内控人才缺失

目前内部控制职能基本由内部审计监察部门代为行使，企业误认为内部审计可以实现内部控制效果，只重视财务阶段内控而对于业务环节的内控管理缺失严重。从人才方面，由于内部审人员多是来自于财务岗位，且是由于年龄太大从而转到内部审计岗位。既不是掌握最新财务知识、充满干劲的年轻人，又不是具有一定财务及审计工作经验的中坚力量，而是年龄比较大、财务知识滞后的员工，不但接受新事物的能力很差且对于内部审计、内部控制的理解和实际操作能力处在门外汉的程度。内部控制的现有员工不足以支撑内部控制工作的实施，无法成为内部控制工作有效开展的人才支撑。在内部控制员工的培养方面，内部培训缺失，找不到一个具有内部控制技能、熟悉业务与财务内部控制的全能人才。由于内部培训与培养的缺失，导致内部控制人才能力长期滞后、得不到有效的引导与激发。从内部控制人才的招聘、培训、培养制度全部缺失，直接导致了内部控制的实效。

四、针对企业财务内控制度问题的完善策略

为应对财务信息化和业务端的内控需求，要从制度上加以完善，例如：完善关于财务信息化的人员设定、岗位职责实施、内控复核等工作的制度依据。只有在制度上完善相关制度，才能有助于财务内部控制制度的完善及与时俱进。

（一）提高财务内控的信息化水平

财务信息化将凭证、账簿、报表的编制流程实现了流程化，相应岗位的人员具有自己相应的操作权限，每个岗位具有相应的岗位职责和操作权限，这是财务内控的第一步，在制度上要加以明确，明文规定财务科设几个岗位，每个岗位职责的内容，在财务软件中要明确规定出具体的操作权限与岗位职责、人员权限相对应并使两者相互统一。通过建立、完善财务软件设置的相应岗位操作权限与职能，使得权力与义务得以明确，内控的依据规范就明确了，财务岗位员工的日常工作内容和工作标准就可以依规可循，相应的内控部门员工在进行内部控制工作中，也可以对与业务环节的各项工作有一个明确的认知。制度是执行的标准，对于内部控制执行具有巨大的支撑作用。

（二）建立并完善前端数据控制制度

财务内部控制由于数据的来源及数据供给的方向都会涉及财务系统以外的人和事，作为财务内部控制人员接触到的数据来源千奇百怪，但大多数来自业务端。相应的要使财务内部控制人员具有核实业务端数据的权限，会不会看一眼就放到一边，首先要有心意主动去介入业务端，通过大数据分析业务数据。无论是财务内部控制的业务延伸还是从完善整个企业内部控制构建完整度的角度考虑，从制度上明确内部控制人员具有权限获取、核实业务端数据实现对于业务端行为的监察与核实，是需要达到的条件与基础。从制度上完善内控人员对于业务前端数据与操作的内部控制权限是能够有效实施对于财务数据前端业务数据的内部控制至关重要，并且从可实施性的角度考虑这是需要达到的基础条件与保障。

（三）加强财务内控人才队伍建设

鉴于内部控制工作实施组织的人才缺失问题，应该摒弃原有的对于内部控制轻视、无视的弊端，以构建财务内部控制完善的人员队伍建设为开端，从引入、培训、培养等多重角度形成多层次、复合型人才的队伍建设。引入招聘阶段，招聘专业的内部控制人才，学历是最基本的条件。招聘可以引领企业内部控制整体建设的人才带领团队，将企业的内部控制职能部门构建完善。中期的培训与培养要根据企业实际，引进专家讲课授课，整体提升内控队伍的整体素养。

五、总结

财务是企业整体工作的一部分，财务内控也是企业内部控制整体的一个重要组成部分。作为内控的根基，制度建设一定要先建立起来，并与时俱进地完善，例如：优化财务信息化的内控制度、建立并完善前段数据控制制度、建立并完善内控人才制度等制度，使企业在内控执行之前有明确的制度作为依据。

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作者:肖巍彪 单位:赤壁神山兴农科技有限公司