略论银行会计内控风险
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1.商业银行内部会计控制模式不够完善，内控制度执行不到位
我国许多商业银行普遍存在以内容控制替代了内部控制，对内部控制过程的规范化建设方面重视不够，未能形成有效的控制模式来使内部控制得以高效实现，由此造成会计内控长期低效。
（1）商业银行会计内部控制意识薄弱，会计内部控制在制度上很不完善。部分银行在一方面将会计内控等同于对审核与管理层人员的监督，疏忽了对具体业务操作中一般会计人员的监控，对会计内控和会计业务之间的动态联系也缺乏严厉要求；另一方面，未能积极评估实际情况的变化程度，及时有效地推出规范的相关业务实施细则，在实际操作流程方面也缺乏严格的标准要求，致使会计核算秩序混乱，内部控制失效。
（2）业务操作系统未能对全部会计业务形成有效控制，存在一定的系统风险。当前，电子和网络技术在高速发展，商业银行的操作平台也在发生着非常巨大的变化，但技术支持的相对不足、某些系统的可能疏漏，也会导致银行会计操作风险，如有不慎，甚至会产生较为严重的危害性。另外，银行业务操作系统并未能做到对所有风险点业务自动控制的全面覆盖面。与此同时，银行规章制度也相对落后于网络技术的高速发展，原有的制度已不能满足业务范围的迅速扩展,某些新业务在制度上不够明晰,也使银行内控存在不安全的因素。
2.银行未能建立起完整的会计内控监督评价体系，导致监督约束不力
（1）在内容控制的方式下，只注重目标评价的短期行为。商业银行对会计内部控制存在地问题，缺乏对其产生原因的综合分析与评价，只局限于查找具体问题，忽视对会计内部控制的测试评估，对会计内部控制过程中的重要环节无法做到实时监控和预警，不能提高内部控制系统的有效性。
（2）制约机制不够健全,监督约束力度不够。制约机制不够健全会导致监督检查不能及时开展，对已发金融案件不能及早发现,大大延误了侦破时间,给国家资金造成重大损失。缺乏有效的监督机制,监督约束力度不够，给银行内部犯罪有机可乘。
二、商业银行会计内控风险产生的主要原因
1.对会计内控风险的认识不足，存在重经营轻管理的现象
一些银行管理者单纯地追求业务指标，注重业务扩张和目标任务的完成，忽视风险控制和内部管理，存在效率偏好而非内控优先。在业绩考评方面，仅仅关注存贷款增长比例，清收比例等硬性业务指标上，未将会计内控风险管理质量进行量化且纳入领导干部业绩考评和绩效考核中之。
2.对会计风险较为注重事后检查处理，对事前防范与事中监管很不到位
在实际工作中，许多银行只注重对会计操作人员的管理，对银行管理层人员的管理力度不够，对所发生的会计风险，缺乏事前预测与事中的有效控制监管，往往只以严厉的事后处罚作为补救措施。同时，对会计风险的共性问题缺乏全面的分析，导致对同类案件不能做到及时预测有效防范。另外，部门岗位职责定位不清，对会计风险的事中监管也很不利，既是具体会计管理工作者，又是会计业务的风险监督者。这会极大地影响到会计工作的质量与独立性，从而导致会计内控监督乏力。
3.会计监管人员的综合素质制约着会计内控监督效能的有效发挥
会计电算化在日新月异地不断扩展，金融业务创新的能力也在不断地创新，这种新的形势对银行会计风险控制提出了更新的挑战，对银行会计人员而言，只有综合素质的不断提高，才有可能适应业务新的要求。人的因素是会计内控最重要的内容，因此，对人员的控制是银行会计内控的基础。员工的职业责任感、业务技能和专业知识对会计内控监管能否有效实施紧密相关，只有形成正确的风险管理理念，具备操作性强的风险管理方法，才能面对复杂业务，具有较高的识别和防范风险的能力。
三、对商业银行会计内控风险进行积极防范应采取的对策及措施
1.以全面风险管理为目标，完善银行会计内控体系的建立
其一，决策、执行与监督三个系统相互制约是商业银行应遵守的基本原则，管理机构应分层次建立会计内部监督系统，将事中的实时控制与事后的监督机制相结合。另外，要健全会计风险评价体系。其二，按照风险内控原则对会计规章制度要要全面整合梳理，系统化、层次化的制度文件框架是实现经营管理程序规范化和系统化的基础。对新制度的出台要实施及时更新与不断补充，以确保制度的完善。其三，制度至上的意识要在全体职工中牢固树立，只有认真维护制度的严肃性，才能保证制度在实际操作中得以严格执行，全员做到人人平等，真正按章依法办事，积极有效地防范内控风险。同时，只有将全部的经营活动都置于制度监控之下，又要注重信息沟通，确保及时传达上级指令与反馈下级对制度的执行情况与效果。另外，要全面衡量各业务环节的风险度，根据实情制定风险控制措施，建设风险隔离墙，把对风险点的控制纳入管理人员的日常监督中。同时要加强风险测量预警机制的建立与完善，力求在最大程度上减少会计内控风险造成的损失。
2.风险管理责任制的实施是会计风险控制流程的重点
其一，落实操作风险管理责任制就是要真正明确责任追究链条，必须将会计风险防范的责任目标与员工个人的实际利益直接挂钩。只有强化问责制度，对发现的问题要加大整改力度，才能做到落实责任人，做到出现问题之后及时反馈并逐条逐项整改到位。其二，要进一步优化与改进现有银行会计风险的管理流程。针对具体业务，充分考虑可能存在的风险重点，采取积极有效的事前控制措施。对关键控制环节，要建立严密的会计分级授权体系，对重要性不同的业务实施不同层次的业务授权模式。权利相互制约可以大大减少人为的资金风险。其三，要强化监管职责创新监管手段，在线监控与视频监控相协调，常规检查与专项检查相结合，在对网点会计主管和监管员的管理中，既要把握监管重点，又要注重不断完善监管手段，优化风险模型。同时，要在电子信息监管系统技术上进一步突破，更大程度上提高对柜台业务风险的非现场监控能力，充分发挥有关业务系统的监督预警作用。
3.提高对会计内控风险的管理水平，重视银行内部对会计人员的考评考核
对银行会计人员的工作质量要实施综合考评，会计考核机制要不断创新，可以采取分档次的经济奖励措施，也要注重操作人员与管理人员分层次的工作质量考核，考核结果要作为监管人员任职能力是否合格的重要标准。将银行会计风险管理纳入到整体绩效考核之中，促使各级业务人员对会计风险防范的加大关注，努力实现业务可持续发展与风险有效控制的高度统一。另外，在加大监管力度，提升综合考评的效力的同时，也要进一步完善银行内控监管方面的奖励机制，一方面提高银行会计主管与监管员的实际待遇，将其经济收入列入经营管理人员类别进行薪酬考核，从而增强其责任心。另一方面对全体会计操作人员也要提高自控风险奖励标准，增大其从自身做起防范风险的主动性与季节性，只有这样才更有利于会计风险防范工作的顺利进行。
4.以对工作人员的管理作为根本，提升对会计制度的执行力
商业银行作为企业而言，能否更具发展动力，人员无疑是企业中最重要的因素，防范银行会计内控风险，对人员的管理是会计内控的基础。其一，要大力提高银行全员风险管理意识，建立良好的内部控制文化。通过提高员工的规范操作意识，培育银行会计内控文化，充分调动员工的积极性，形成主动依法经营的自觉氛围，使会计内部控制成为银行全体员工共同认可的理念和自愿的行为，从而为实现银行内部控制的目标共同努力。其二，加大培训教育力度，提高银行员工素质。通过定期与不定期的业务培训，使员工得到对行业规范及操作技能的及时学习，可以较快提升会计人员综合素质与实际工作能力。对行业法规的深入了解，对新增业务操作技能的及时掌握，有助于增强会计人员对执行制度的自觉性。其三，要严抓问题整改，强化问题信息交流，达到重点整改与普遍教育相结合。在建立与健全整改保障机制的基础上，更需加大后续跟踪检查力度，才能确保发现问题之后整改到位，有效避免屡查屡犯问题的出现。同时，务必建立畅通的信息交流与反馈渠道，力创全体员工既能充分了解又能全面履行职责的良性内部控制氛围。综上所述,在对商业银行会计内控风险的防范中，制度与监督是会计内控最重要的两个环节，而银行会计人员的综合素质是实现风险内控有效实施的根本。其中，健全与完善的内控制度是实施有效监督的依据,监督不到位,制度就会形同虚设，为此，防范会计管理风险,其关键是必须以制度来控制,靠监督来约束。与此同时，对从业人员的职业道德行为及操作手段等进行严格规范，通过多种途径大大提高从业人员的综合素质，可以在业务经营中预防人为因素造成的会计内控风险，从而大大降低银行运营风险度，使商业银行走上良性可持续发展之路，为我国现代化经济建设提供有力保障。
作者：卞冬梅单位：浙江民泰商业银行嘉兴分行
