期货会计的问题分析

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我国期货交易酝酿于1988年的第七次全国人大，正式运行时间为1990年10月，至今22年，其中经历了许多阶段，尽管当前我国期货交易所成交数额大幅度飙升，但不意味着我国期货市场发展迅速，仅就单品种而言还远远逊色于欧美国家，加之沪深300指数自2012年第2季度后一直呈现下降趋势，因此笔者认为，我国期货市场发展相较世界水平而言是较为缓慢的。

对于期货会计的定义大致观点可归纳为：“以货币为主要计量单位，通过确认、核算、记录和报告等方式，提供期货交易各主体的财务情况、营业成果的信息，并全面介入交易主体内部各项业务活动的一项经济管理活动。”对此笔者持有不同见解，这一定义限制了期货会计的工作性质，就期货而言属于企业投资或筹资活动，带有很强的不确定性，这与会计工作的性质有些许相悖，当然期货会计作为会计的分流之一，的确与基本的会计工作保持了很高的一致性，因此笔者在原定义的基础上加以补充，为期货会计重新定义为：“以货币为主要计量单位，直接参与企业期货交易活动或对企业期货交易提出方向性建议，同时通过核算、记录报告等方式，提供期货交易各主体的财务情况、营业成果的信息，为企业内部决策者使用的一项经济业务活动。”这一定义在肯定原定义的基础上指出了期货会计工作的范围不仅限于日常的记录监控活动，还应该包括直接参与企业期货买卖决策行为，同时强调期货会计的服务对象主要为自身会计主体，这样可以使得期货会计在工作中能发挥出期货市场套期保值、规避风险和价值发现等作用，从而更好地为会计主体合理地运用期货市场的功能。

我国期货会计所面临的问题

（一）关于期货市场的缺陷的讨论1.对期货市场的认识存在误区期货市场除了套期保值、规避风险和价值发现等功能外，还有一个备受批判的功能，这个功能就是投机套利，简称投机。自我国期货市场正式运行以来，投机一直是社会各界批判的重点，本来批判投机并没有错误，但是过于批判投机而导致人们对期货市场出现偏见，而且在经济危机的影响下没有正确地指出期货市场如套期保值和规避风险等正面功能，加之期货的高风险，从而致使一些投资者对期货市场抱有恐惧心理。2.现今期货市场上可交易品种数量偏少现今我国期货市场可交易品种远远少于欧美地区，而且长年不变，不否认国人谨慎的态度有一定的影响。但长此以往将严重制约我国期货市场和期货会计的发展。《期货交易管理暂行条例》中明确规定期货品种上市的审批由中国证监会负责，然而因各种因素影响，使证监会没有完全地行使这一职能，这一状况也侧面反映出了我国期货缺乏规范的法制化程序，还有待完善。3.监管与信息披露的不足在我国证券市场中有一个至今仍然被人讨论的案例，即“银广夏”事件。对于同属金融市场中的期货市场而言，“银广夏”事件也映射出期货市场监管力度不足，监管不足的直接后果就是企业信息披露不全面，而信息不全面的条件下，会计工作能正确运行的可能性可想而知。

（二）在期货核算中采用公允价值运用的疑问期货业务中的套期保值分为公允价值套期、现金流量套期以及境外经营净投资。在公允价值套期中，各项损益及利得皆列入公允价值变动损益科目核算，而公允价值亦在现今期货会计核算中被广泛的运用，对此笔者抱有一定的疑问。首先公允价值的定义为：进行交易的双方以充分地了解市场价格为前提条件，出于自愿在公平的情况下所协定的价格，简而言之，即买卖双方的价格便是市场价格。又有规定：以金融工具初始确认的价格为期货确认公允价值的主要依据。由此笔者提出质疑，在公允价值核算下其本质目的是以市场定价取缔人的定价，但现实的矛盾是，市场的定价需经过人为的认可，这就造成了很大程度的混乱，鉴于监管的不足，期货的公允价值在人为的影响下能够向买方或卖方有利的价位变动。退一步分析，当前会计准则规定，在没有进行期货交易的情况下，企业现有期货仍按公允价值进行计量，那么将导致企业的利得或损失不能准确计算，这直接导致了期货会计在结算时将不确定的公允价值作为报表数据的直接依据，这将导致报表使用者在分析企业各项数据时得出错误的结论，高估或低估企业实力。

（三）无确定规范的《期货会计准则》我国尚无规范的《期货会计准则》作为依据处理期货交易中所发生的经济业务。目前，我国期货会计工作主要依据《企业会计准则》，以及分别于1997年和2000年颁布的《商品期货交易财务管理暂行条、《商品期货交易会计处理暂行规定》，这些条例和规定皆不能称为规范标准的期货会计准则，因此也不难理解当前对期货会计的定义与财务会计的定义如此相似。没有规范的准则，不仅使企业设立期货会计造成相当程度的困惑，还给期货会计的工作带来极大的不便。

（四）审计工作难以开展由以上问题很自然地引出审计的问题。期货市场交易复杂多变，其不确定收益、套利、套期保值等使得审计的难度大幅度提高，期货会计与财务会计的工作既有联系又有很大的区别。上文提到，财务会计所适用的会计准则以及制度并不全部为期货会计所适用，如现行财务报表就无法客观全面地反映期货交易的全部数据，而无法反映的数据则被称之为表外数据，这部分数据使得一些用心不良的期货会计有的放矢，而这些表外数据是否应列入报表，是全部列入还是部分列入，列入后如何核算反映，这在我国期货会计中均无有相关的经验；另外，原本就庞大的会计工作使得期货会计的审计工作显得更加烦琐；再者，我国期货会计审计标准亦是完全套用财务会计准则。上述因素都对审计工作造成了极大的困惑，同时对审计工作者的素质提出了更高标准的要求。

期货会计存在问题的解决途径探讨

（一）几种缺陷的讨论1.误区的消除要消除误区就必须让企业决策者充分了解期货市场的功能，明确期货会计的作用。鉴于此，开展期货会计培训以及社会各界学者对期货市场正面功能的肯定至关重要。凡事有度，过之不及，我们在批判投机的危害的同时更应提出以期货套期保值取缔投机套利的思想，这样才能正确地引导企业走出误区，并且为我国期货市场的秩序稳定与期货会计的发展做出贡献。2.扩大市场，严格监管要提高期货市场的可交易品种数量必须制定严格高效的上市规章，而加大监管力度则能为期货的上市提供可靠的保证。我国期货市场长期受限于可交易品种，是制约其发展的主要原因之一，而严格的监管将保证期货信息的通畅，使买卖双方能在信息公平对等的情况下进行交易。欧美地区的市场之所以较我国活跃的原因亦是品种繁多，监管制度严格，信息披露全面，惩戒制度严厉。这不仅需要政府部门早日制定相关法律条文，也需要执行部门绝对地执行与交易人的认真遵守。

（二）公允价值的讨论1.公允价值自身的矛盾公允价值在会计中的运用原本就备受争议，各方学者围绕公允价值的讨论至今没有结果，美国IASB机构确认的制度中确实肯定了公允价值的运用，然而实践过程中按公允价值核算却与会计原则中部分原则相悖，这里不做过多分析。2.期货会计中的公允价值综上所述，笔者给公允价值定义赋予一个特征，即不确定性。相信期货收益的不确定性为众人所认可接受，那么期货会计人员以本身就不确定的公允价值去核算收益不能确定的期货，结果可想而知，此问题不限于在我国存在，如何协调这一矛盾当今世界尚无任何条例可借鉴。

（三）尽早制定合规的《期货会计准则》和《期货审计准则》对于《期货会计准则》的制定，首先要明确期货会计与一般财务会计人员得工作性质与范围的异同，其次在借鉴世界或欧美《期货会计准则》的基础上，依据我国自身国情斟酌衡量，最后在各高等院校开设以期货会计为独立的学科的专业，鼓励全国高等学府的会计人才积极学习研究这门学科。财务会计所列示的报表数据一般为企业内部和外部信息需求者使用，而期货会计列示的数据应该主要为企业内部投资决策者和记录的财务会计使用，而期货会计与财务会计的工作亦有相同之处，因此在制定《期货会计准则》时也要与我国《企业会计准则》等条例相结合。对《期货审计准则》的制定也必须以《期货会计准则》为基石，明确审计风险、重大错报风险和检查风险间的固有联系，吸纳他国成功的经验，同时重视人才的教育，把理论与务实工作结合起来。

作者：潘康立单位：宜宾学院经济与管理学院