国有商业银行管理会计建设思考

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一、银行管理会计的内涵

1.管理会计的定义

管理会计产生于20世纪上半叶，是以弗雷德里克•温斯洛•泰罗（美国著名的工程师和管理学家,科学管理理论的创始人）的“科学管理学说”为基础形成、发展起来的标准成本系统。是有关计划、设计、评估营业的财务和非财务的信息系统，用来指导组织的管理行为、激励行为、支持与创造必要的文化价值，以实现组织的战略、战术及营业目标。这是一个不断增值、不断完善的过程。

2.银行管理会计与财务会计的不同

管理会计与财务会计是企业会计的两大分支，财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。其服务对象是银行所有者（投资者），核算依据是《会计法》《会计准则》和《金融企业会计制度》等法律法规制度，核算内容是以货币表现的经营活动过程及其结果。管理会计是为进行决策的内部管理者提供相关信息，商业银行管理会计涵盖事前财务预算、事中成本核算、事后盈利分析、综合业绩评价等内部管理的核心内容，银行管理会计与财务会计相比较，管理会计能更加灵活地提供不同对象、不同时间以及不同维度的信息，并通过信息的反映、评价和引导，最终实现企业管理的目标和战略。其服务对象一般是国有商业银行高层领导、决策层和各职能部门业务管理人员，其核算依据一般为管理会计相关的理论、技术和方法，没有统一的法规、制度和准则，它主要遵从管理者的需要，其核算内容范围包括成本控制、未来预测和经营决策等管理活动，充分运用数学、统计学、运筹学等各种科学方法，对货币信息和非货币信息进行核算预测、决策、规划和控制。

二、我国商业银行管理会计的现状

1.逐步实施财务集中财务核算进一步规范化

我国国有商业银行经营业务遍布全国，各个机构只属于一个整体，但由于规模太大，统一的财务核算实施困难重重，只能将财务核算权限分散到各个层级中，造成资源的浪费问题难以解决。国有商业银行财务集中改革已经在多家商业银行开展，从实施财务集中管理的实践来看，各家银行不同程度的完成了财务核算集中，进一步规范了财务收支行为，节省了财务资源，为各机构业绩评价提供了数据信息。

2.内部资金计价体制完善科学进行内部资金结算

内部资金转移定价是商业银行内部资金中心与业务经营单位按照一定规则全额有偿的转移资金，达到核算业务资金成本或收益等目的的一种内部经营管理模式。内部资金转移计价的基本考虑是建立统一的内部资金交易中心，获取存款的责任中心按照内部资金转移价格将存款卖给内部资金交易中心，贷款责任中心进行贷款发放时所需要的资金需要从资金交易中心购买，将市场机制引入银行内部，能提高经营者对资产、负债（也可以用成本、收入来衡量）的敏感度，提高经营效益，并强化此方面的考核指标，科学进行内部成本的结算。目前建行已经实现了内部资金有偿使用、定期结算。

3.探索多维度管理会计体系提供多种评价渠道

国有商业银行需要根据管理要求来建立会计核算的维度，目前大多数银行建立了管理会计维度纵向和横向两个层次，纵向按照行政管理将机构由上而下进行分解，将最末端的机构为一个责任中心，该责任中心是创造利润、提供服务或产生成本费用的最小单元。横向维度是指商业银行提供的产品，如某一类型的存款或贷款为考核对象，横向将同一层级的责任中心业绩状况汇总可以考察机构的业绩状况，纵向汇总同一业务条线的责任中心则可以得到部门的业绩状况，同时还可以实现分产品的业绩评价，目前各家银行横向评价未得到充分重视和有效使用。

三、我国国有商业银行大力推行管理会计的必要性

1.推行管理会计是当前提高银行竞争力的需要

随着金融体制改革的深化，同业竞争的日趋激烈，商业银行必须从资金、设备、人才、技术、营业网点布局以及业务品种等方面提高竞争能力。要想在竞争中立于不败之地，实现价值最大化的企业目标，银行原有的粗放式经营管理模式已经不能满足形势发展的需要。商业银行需要通过管理会计系统，构建全面的管理考核体系，不仅能提供内部考核需要的基础数据，用于考核各个节点的运行情况，而节点业务数据背后的支撑是客户数据，例如，每个客户的贡献度、客户整体结构，通过对客户数据的分析赢得最佳商机。银行管理层的产品经营决策依赖收入、成本及利润的评估，那些条线、产品和客户能为银行赚钱，那些可能给银行带来亏损。

2.推行管理会计是提高经营管理水平的需要

完善的管理会计体系，能有效地控制企业人的行为，为决策提供有力的支持，为控制提供科学的标准，并且有助于形成奖优罚劣的机制，使企业充满活力，从而提高内部经营管理水平，带来更高的经营效益。商业银行国内和国外机构竞争日趋激烈，国有商业银行的管理经验和自身竞争力都占有较大优势，但是在内部管理、创新营销等方面并没有十分的突出，特别是需要加强财务资源的管理和客户的管理，一是利润最大化的商业银行必然要求科学先进的管理系统和管理方法开展成本核算和成本管理，对某一产品是否提供、提供数量乃至盈亏临界点等进行分析判断；二是基于管理数据的精准营销会给银行带来更多的营销成功，做大客户才能做强银行。

四、国有商业银行管理会计建设的建议和设想

1.从管理理念和企业文化方面为管理会计建设打好基础

我国商业银行在推行管理会计的过程中，过多地带有传统财务会计和成本会计的痕迹。在商业银行激烈竞争的大环境下，只有高层决策者从思想观念上充分认识到管理会计在商业银行的重要作用，管理会计才能达到有效地运用，才能真正重视管理会计的发展，包括部门的建立、专职人员的配备及业务素质的提高等等。从企业文化层面出发，商业银行应充分考虑自身特点，分析各方的经营决策等信息需求，本着重视管理会计建设的思想，建立和运行高效的银行企业运行机制，建立适应银行发展的企业文化，包括管理思想、价值观、内控制度，乃至员工晋升渠道等等，建立管理会计适合生存发展的企业文化，最终形成追求企业价值最大化的统一目标。

2.探索条线管理为管理会计建设提供保障

我国国有商业银行多为总、分、支三级管理机构，只能提供机构核算的数据信息，很难按照各业务条线、各产品条线实施精细考核和业绩评价。建议尽快打破层级管理，尝试按业务和产品设立职能部门，对银行客户、产品、条线和经营主体4个维度利润贡献度分别计量，强化不同维度的考核，使银行的经营管理向更专业和精细化的方向发展，将管理会计信息与分级管理体制和利益协调有效结合，建立以管理会计信息为基础的激励约束机制，以更好地发挥管理会计在我国商业银行经营管理中的作用。

3.整合各会计系统为管理会计建设提供高质量信息

从目前我国商业银行管理会计信息系统来看，提供的会计信息涉及财务方面的多，涉及管理方面的少；从管理方式上看，成本管理系统虽已建立，但不能提供科学的成本信息；从管理过程上看，可以进行事前成本规划，但规划过于粗糙，基础工作不够细致。建议充分利用计算机技术，以数据集中系统为基础，一方面抽取现有核心账务系统、风险管理系统等系统的交易数据，另一方面整合各系统不符合管理会计要求的数据，有实力的银行可以将各个条线的信贷信息系统、财务信息系统、核心数据系统、风险管理系统和预警监测系统有效连接整合，用系统自动抽取相关信息代替人工补录信息，为更好地推行管理会计提供高质量的数据信息。

4.实施全面成本管理让管理会计工作精准化

成本核算是实施管理会计的第一步，也是实施管理会计的核心内容。我国商业银行应尽快建立起分部门、分产品、分条线、分客户的成本核算体系，实施全面成本管理，成本项目的外延要宽，要涵盖直接费用、间接费用，还要涵盖财务成本、风险成本等相关成本。因此要建立科学的成本核算体系，根据金融产品的经营特点和管理要求的差别，选择不同的成本管理方法，将成本费用管理与预算、考核紧密结合，管理会计的各个环节环环相扣，创新管理会计工作方法，让管理会计为使用者提供更加精准、更加有用的会计信息。

五、结语

管理会计作为一种科学有效的管理方法，越来越受到商业银行管理层的重视，它起到强化银行内部管理的作用，最终增强国有商业银行的竞争力，实现银行效益最大化。建议把握三方面：强化预算管理、注重成本分析与控制、尽快完善和细化责任会计制度；完善分级、分部门、分产品、分客户管理体制下的激励约束机制，建立科学的考核制度；创造条件，建立和完善管理会计信息系统，保证管理会计在银行经营活动中得到有效的应用。

作者：李增淼 单位：建行保定分行