商业银行经营活动税务风险管理问题

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摘要：商业银行在经营活动中涉及的税种较多且金额巨大，在税务管理过程中稍有不慎，就会导致非常大的税务风险，这就对商业银行的税务风险控制提出了非常高的要求。基于此，首先介绍了商业银行税务风险的内涵与特征，其次探讨了商业银行涉税风险管理中存在的普遍问题，最后有针对性地提出了完善商业银行涉税务风险内控管理的策略和建议。

关键词：商业银行；税务风险；风险管理

税收对于企业来说是相伴而生的，从其成立之日起，在其日常经营过程中，每笔业务、每项支出都与税收息息相关。商业银行也不例外，因业务金额巨大，税务风险带来的影响也不容小觑。商业银行作为我国社会经济的重要组成部分，在国家纳税体制中处于重要地位。随着金融领域竞争的逐渐激烈，税制变革持续深入，银行金融工具也在不断增加，由此商业银行运营项目税务风险控制变得越来越重要。

一、商业银行税务风险的内涵与特征

商业银行税务风险主要是指银行作为纳税义务人没有遵循现行税收政策的各项规定，在纳税申报、税款计缴、税务管理等层面存在不合规行为，导致银行出现经济亏损、声誉降低、法律制裁等问题。商业银行税务风险具备税务风险的共同特征，具体表现为：一是存在客观性，税务风险属于商业银行每个阶段均会存在的问题，是客观现象；二是具有不稳定性，税务风险受到商业银行内部和外部诸多因素的干扰，这对于商业银行来说存在偶然性；三是税务风险和收益存在不对称性，因税款上缴出现问题而受到税务机关的处罚，处罚金额往往超过少上缴的税款；四是可度量性，商业银行能够依靠科学的计算工具及分析途径来判定、识别、分析税务问题的概率和引起的损失程度。

二、当前商业银行税务风险管理存在的问题

（一）税务风险内控环境尚待健全

税务风险内控对商业银行来说非常关键，银行基于动态化自我管理与自我控制来达成预先设定的运营目标。税务风险内控若想完全实现管理目标，则必须有稳定的内部与外部环境。在商业银行运营活动中，尽管制定了内控制度，但由于内、外部环境尚待完善，银行中的税务风险控制观念及意识尚待增强，其内部税务风险管理的认识与方针政策宣传力度依旧需要不断加强，商业银行税务风险管控责任的落实需要持续完善。

（二）纳税风险评价及预警指标机制不健全

有的商业银行纳税风险的评价方法和标准不完善，预警机制尚不健全，有的商业银行在税务风险辨别、判定和分析中，依旧凭借兼职财务人员发挥个人的知识及能力来做好税务风险的各项管控，这导致商业银行涉税风险评价与预警工作具有较大的随意性与差别性，影响长期管控效果。

（三）税务风险内控制度尚待完善

商业银行税务风险控制还没有完全形成制度化、流程化。商业银行经营阶段，缺少完善的管理制度及足够的专业人士，则税务风险的预防和管控也就很难完全安排到位，商业银行很难真正取得流程化的涉税风险防控，造成商业银行在税务风险控制及管理中产生了严重问题，导致涉税风险管控很难在内部形成持续的成效。

（四）税务风险数据内部交流不畅

商业银行运营项目业务品种和层级都非常繁复、分支机构也较多，且其中包含的都是海量数据，出现的风险也会增加，若想在商业银行中把控税务风险，则要高度重视银行中的涉税数据的沟通及交流。但是，商业银行在具体运营过程中，可能有部门之间和相关工作人员之间相互独立的现象，其各自管理自己的工作，各部门间协调与沟通不全面，则税务风险数据也就很难在银行中有效传送和沟通，较大程度上限制着税务风险的全面内控管理。

三、完善商业银行税务风险管理的策略和建议

（一）创造稳定的税务风险内控管理环境

税务风险内控环境完善对于商业银行税务风险把控十分重要，应该从以下几点入手：其一，在商业银行内部大力开展涉税风险知识宣传，提高工作人员的税务风险预防理念；其二，结合商业银行各项业务特征和税务风险管理要求来确定具体的税务管理职责，并逐步建立专门的税务管理部门，根据银行的实际情况设置恰当的岗位和专业人员，明确每个岗位的职责与权利；其三，针对银行工作人员的绩效考核与各项奖惩要求制定具体的规定，设定科学、规范、可行的涉税业务内审制度与内控管理绩效考核制度。此外，要加强对税务管理人员的培训，着重培养既掌握税务知识又要清楚商业银行业务的复合型人才，提高其准确判定银行税务风险，并能帮助制定高效风险预警机制。简而言之，通过增强银行工作人员的税务风险观念，以税务风险控制部门为抓手，制定强有力的内控制度、内审制度。这样对控制税务风险有制度保证，则税务风险方可更好地被辨别，便于对其进行深入分析与把控。

（二）改进并优化纳税风险评价与预警指标机制

商业银行应定期开展纳税自评估工作。纳税自评估既可以帮助商业银行对自身的各种税务事项进行梳理分析，及时发现涉税处理偏差，又可以降低因偏差导致的经营成本和税务成本。按商业银行涉税业务对财务指标的影响将税务风险分成资本类、收益类、利润类、成本类以及费用类，定期全面或不定期对专项业务开展纳税自评估工作。根据国家税务总局的有关纳税评估标准，对不同类别的税务风险制定不同的指标和风险计量公式，进而制定、优化纳税风险评价与预警指标机制。

（三）加强商业银行税务风险的制度化、流程化控制

商业银行税务风险的制度化、流程化控制能够从以下几点入手：其一，针对商业银行日常运营、经营活动的改革与金融产品的创新等常规项目，以及分支机构的成立、迁址或者撤出重组，各个环节都应重视其中的涉税风险控制。其二，商业银行涉税业务的企业所得税、增值税及其附加等各项税款的计缴核算过程，要加强风险控制。其三，强化商业银行常规纳税的申报控制，尽管近些年国家多项政策来简化税务申报材料，如针对所得税优惠选择“自行判定、申报享受、有关资料保存备查”等，明显简化了税务办理过程，但相应的税收风险并未由此减少。对于纳税义务人来说应该是提出了更高的管理要求，比如研发费用加计扣除等保存备查材料，则需自身更要加强审查与管理，针对纳税申报与上缴税金的有关事项，更要注重判断其中隐藏的风险；其四，重视税务筹划，有效减少商业银行的税务成本，并有助于银行在较大程度上减少税务风险。

（四）完善税务发票风险控制

目前我国的税收征管是以票控税，税务风险往往起源一张薄薄的税务发票。发票虽小，但可能掀起惊涛骇浪。大量的税务风险研究表明：高效获得合法的发票对控制经营成本和税务成本均有较大作用，而且影响着纳税业务的合法合规性。因此，发票的合法性、高效性检测也是严格把控税务风险的关键环节。第一，发票风险存在双向性。商业银行提供的金融服务项目类型多样化，采购的数量及金额都非常庞大，所以商业银行要依法合规地给用户提供发票，自身也要保证依法合规获取外部单位开具的发票。第二，发票风险管控策略。首先，发票领购审批控制。“营改增”背景下，商业银行需要结合具体运营情况设置每个纳税对象，单张增值税发票的开票限额和发票领取数量，特别是控制好风险很高的增值税专用发票的开具限额及领购数量。其次，发票的开具。商业银行要保证开具的每张增值税发票均是根据实际发生的经济业务，保证税收分类编号与税率适用准确，坚决杜绝虚开增值税发票的情况。因为2016年“营改增”以后，商业银行才开始增值税的控制，对于此方面的税务风险预防，商业银行尚待深入探究以完善各项内控管理体系。最后，发票的获取。商业银行需要严格完善发票检验的基本流程，保证查验流程贯彻执行，保证把伪造票据、虚假票据拒之门外，保证及时对获取的增值税专用发票加以认证，防止因未及时认证造成进项税款无法抵扣，导致税负加大；针对电子增值税发票，因为其能够重复打印，商业银行要规划科学的报销流程，同时借助现代化高科技手段进行验证，防止相同发票多次报销产生财务漏洞，给商业银行带来损失和税务风险。

（五）加强税务风险信息共享与交流

商业银行要重视税务风险数据在内部的共享和沟通。简单地说，应该从以下几个方面入手：第一，商业银行要和主管税务机关积极交流与沟通，及时掌握税务监管口径，以帮助银行把握税务政策的最新调整信息；第二，同业之间应加强互动与交流，这有助于银行之间彼此学习优秀的管理经验和运营策略；第三，商业银行的各个部门应加强横向及纵向沟通，特别是税务风险控制部门应及时共享信息，确定相应的涉税风险源头与相关工作岗位的税务风险职责，防止互相推诿责任的情况出现；第四，加强风控功能，利用信息管理平台提升税务风险控制水平及效率，要与时俱进，紧跟信息时代的发展，加强税务风险内控管理监督和检查。

（六）业务创新与金融产品开发涉税管理

商业银行的业务部门和税务管理部门对于创新金融产品均应持有开放的心态。商业银行业务部门作为营利部门，其一切经营活动及目的就是盈利，但必须合法合规地盈利；税务管理部门则应认可业务部门的经营理念，应在合规纳税、控制税务成本的前提下帮助新产品取得更大盈利，呈现双赢模式。首先，商业银行业务部门落地每一个创新业务前，都应该通过税务管理部门主动与税务机关进行沟通，取得税收政策支持，即有利于税务风险判定及把控，还有可能获得政策红利，更有助于建立和完善银行内部风险管控机制及操作规范。其次，商业银行业务部门在开展创新业务时，应及时向税务管理部门提供全面、翔实的业务信息，以便于税务管理顺利开展。税务管理部门要仔细听取各部门意见，对新业务、新事件应迅速处理，及时提供涉税处理意见。

四、结语

综上所述，商业银行的税务风险渗透在银行运营的各项业务工作中，而从优化内控制度上来强化商业银行涉税风险的预防和管理，是当前银行治理税务风险控制的重要趋势。为此，商业银行要结合国家税法的有关规定来持续增强税务风险理念，结合自身的业务特征和内外部环境的改变，制定适合商业银行经营的有效科学的税务风险内控管理机制与流程，进而使得商业银行今后可以得到健康长远的发展。

参考文献

［1］俞艳林.商业银行的税务风险内部控制机制研究［J］.商讯，2019（25）.

［2］杨建军.ZZH电商平台公司税务风险管理研究［D］.广西师范大学，2019.

［3］陈仁权.“营改增”下商业银行日常税收风险识别管理［J］.纳税，2019（10）.

［4］蒋刚.H信托公司资管产品增值税风险管理研究［D］.重庆理工大学，2019.

作者:江洋 单位:华商银行