交通工程审计风险的特点及形式

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作者：廖华丽孟伟刚单位：江苏省灌南县交通运输局

实行交通工程跟踪审计可以抑制低价抢标，有效防止国有资产流失，促进业主、监理、施工单位在施工过程中找漏洞、挖潜力、改进技术和调整管理机能，提高管理、控制的科学性。由于交通工程跟踪审计涉及内容多、范围广、政策性强，要求审计人员既要有丰富的工作经验，又要熟悉交通工程业务、财务业务、管理以及有关法律法规知识，审计人员防范审计风险的压力较大，使得交通工程跟踪审计风险的风险机率更高。我们在认识和评估交通工程跟踪审计风险的同时还应清醒地认识到审计风险的可控性，通过严格的管理，科学合理的工作方法和手段，严于律己的工作作风，不断提高审计工作质量，完全可以将交通工程跟踪审计风险控制在允许的范围之内，能够在责任和利益之间寻找到平衡点。

一、交通工程跟踪审计风险的表现形式

（一）与交通工程跟踪审计配套的法律法规尚不健全交通工程跟踪审计风险控制的前提条件就是法律风险的增加，如果法律风险越高，对审计机构和审计人员的约束越强；反之，审计机构和审计人员就会低估审计风险，导致必要审计程序缺失，不能收集到充分、适当的审计证据来支持审计目标，从而使交通工程跟踪审计失败或达不到最佳效果。

（二）审计机构的风险1.近年来，交通基本建设规模膨胀扩大，社会审计机构为了满足社会需求，审计人员快速增加，人员结构良莠不齐并且流动性大，社会审计机构大多采用按业务收入一定比例提成的办法来激励交通工程跟踪审计人员。如果社会审计人员职业道德缺陷，不能廉洁自律，潜在的审计风险就会急剧扩大。2.社会审计机构为了做好交通工程跟踪审计业务，必须与业主代表、施工方负责人员处好关系，而且在执行必要的审计程序后，工程造价的确定最终还须施工方与业主签字认可，如果三者关系密切，就会存在签虚假签证的可能，刻意增加变更，提高工程造价，造成审计风险。3.部分社会审计机构为了拿到交通工程跟踪审计业务，盲目降低投标报价，致使不合理低价中标，审计人员的业务水平和审计质量根本无法保障。

（三）审计人员的风险1.审计人员的专业能力和综合素质达不到要求。由于跟踪审计相对于交通工程项目概（预）算执行情况和竣工决算的审计，涉及的资金管理链条更长，它涉及到管理、经济、法律、行政、工程技术等多项相关专业知识，要求实施交通工程跟踪审计的审计人员是掌握多种知识的复合型人才。审计工作业务量大，时间紧、要求急，审计人员工作不细、取证不到位、审计方法不当、审计程序不合规、忽略或省略了必要的审计工作程序，使审计的客观性、公正性受到质疑，从而形成审计风险。2.审计人员的职业道德及职业关注度不够。在实施跟踪审计的整个过程中，审计人员保持高度的责任心和职业关注可以在很大程度上降低审计风险。纵观所有审计过失，由于缺乏谨慎的工作态度和高度责任心，盲目接受委托、未严格按照《独立审计准则》执行公务、擅自缩小审计范围、简化审计程序而导致审计结论错误的不在少数，对职业关注缺乏热情也是产生审计风险的重要原因。3.审计人员的不正常更换，打破了审计工作的连续性，加大了后续工作的难度，加重了审计工作量，最终形成审计风险。4.审计人员偏离审计目标，侵入项目管理引起审计风险。实施跟踪审计模式，审计人员频繁地介入交通工程建设现场进行审计，提出审计建议，供被审计单位纠正和改进工作，是审计监督的职责。但是这一审计模式很容易使审计人员偏离正确的定位而侵入项目管理者的职责范围，由于介入工程管理，会产生利益冲突，审计风险加大，也破坏了跟踪审计所建立的权利制衡机制，从而造成审计工作不应有的越位与缺位，使监督的作用弱化。

（四）交通工程项目的风险1.交通工程项目自身存在风险。如项目的策划定位、所处地段、周边环境、各种相关证件是否齐全、土地款是否已付、工程资金是否到位等。2.质量与安全风险。质量与安全是交通工程永恒的生命线，也是交通工程项目重要的管理内容，一旦发生质量与安全事故，不仅给伤者本人及家庭造成巨大的痛苦，同时也将给行业带来相应的经济损失，影响交通部门和政府形象。3.材料价格风险。一般来说，交通工程项目成本的60％～70％以上都是材料成本，任何一种主要材料的大幅波动都会给项目带来巨大的影响，如对材料采取“闭口”报价并中标的交通工程项目就会遭遇很大风险。

（五）信息系统建设滞后交通工程跟踪审计的重要特征是审计重心前移，审计机构和人员必须首先执行风险评估程序，然后针对不同的风险领域，设计个性化的审计程序，因此，审计机构必须建立强大的信息系统。目前信息系统的建设还达不到交通工程跟踪审计的要求，导致交通工程跟踪审计评估不准确、不科学。

二、交通工程跟踪审计风险的特点

（一）客观性。交通工程跟踪审计风险存在着不以人的主观意志为转移，审计风险的发生有其客观必然性。风险总是存在于审计活动过程中，通过对交通工程跟踪审计风险的研究，人们只能熟悉和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能也不可能完全消除风险。

（二）潜在性。审计风险只是一种可能的风险，它构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境以及社会公众对审计风险的熟悉程度而异。交通工程跟踪审计风险是否发生、何时发生以及发生的范围和程度等完全是不确定的，对交通工程建设的日益复杂性和多样性，审计人员还不能完全了解和全面掌握，由此带来了审计风险的潜在性。

（三）可预测性。审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成，即并非审计人员故意所为，审计人员在无意接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。交通工程跟踪审计风险是有规律的，随着管理手段和管理方法的进步，对风险的发生时间、范围和程度进行科学的预测，并采取相应的措施来预防风险的发生，并最大限度地降低审计风险的破坏性。

（四）可控性。我们不必害怕审计风险，虽然审计人员的责任会导致审计风险的产生，一旦发生，其可能对审计职业的影响也是重大的，但我们可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免，没有必要因为风险的存在，而不敢承接客户。另一方面，我们意识到了审计风险的可控性，说明交通工程跟踪审计风险是可以通过努力而降低其水平的，可以促使我们研究审计理论，提高审计质量。

三、交通工程跟踪审计风险的防范

分析了交通工程跟踪审计风险发生的原因，认识了它的特点，我们就可以对交通工程跟踪审计风险进行辨别、评估，并根据具体情况采取相应的措施进行处理，即在主观上尽可能有备无患或在无法避免时亦能寻求切实可行的补救措施，从而减少意外损失或进而使风险为我所用。规避交通工程跟踪审计风险，对每个工程的跟踪审计，应做到事实查深，问题查透，定性准确，责任落实；对于审计发现的问题，应做到“四问”，即“是什么、为什么、怎么样、怎么办”；对于普遍性、倾向性问题，要抓住问题的实质，立足揭示反映宏观问题，促进规范管理，以体现交通工程跟踪审计的服务职能。

（一）完善相关法规体系的建设，提升交通工程跟踪审计人员的法律风险意识。结合风险导向审计应用的客观实际，以及目前法律法规的相关规定，完善审计机构和审计人员的民事责任，考虑到对审计机构和审计人员出具审计报告这种专业行为有无过错以及对审计报告本身是否存在虚假的判断，明确需要具备一定的专业知识和专业技能，这样做才能使审计机构和审计人员在工作时不得不考虑因自己的行为可能会造成的法律后果，从而在客观上强化风险意识，提高交通工程跟踪审计质量。

（二）建立审计风险管理制度和风险预警机制。完善跟踪审计制度和程序，主动规避审计风险，从实际出发，合理借鉴现有审计规范，制定交通工程跟踪审计操作规程，要求审计人员严格执行，做到不该说的不说、不能做的不做，防止越俎代庖。同时也为审计人员提供具体的指导，从制度上保证跟踪审计规范、健康、有序的开展。在交通工程跟踪审计过程中，应将风险意识贯穿于全过程，并把重点放在审计风险的评估上，通过规范审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。同时还要注意依靠职业判断来防范风险，在进行具体业务的风险判断时，审计人员应审慎考虑该事项的影响，判断自己可以接受的风险，并考虑出具审计报告的信息准确性，以更好地防范和规避交通工程跟踪审计风险。

（三）完善风险问责制度。问责制是指由于故意或者过失，不履行或者不正确履行职责，以致影响工作秩序和工作效率，或者损害国家或他人的合法权益，造成不良影响和后果的行为，进行内部监督和责任追究的制度。建立科学的问责制度，必须明确问责主体，确定问责对象，规定问责情形，细化问责方式，做到有法必依，执法必严

（四）采取交叉审计，增强交通工程跟踪审计的自我约束和监督，防范审计风险。各级交通内部审计机构，在上级业务部门的组织指导下开展交通工程跟踪审计业务，同级审计机构定期或不定期在上级审计组织统一领导下，对交通工程跟踪审计业务质量进行交叉审计，以交流审计资源，总结审计经验，揭露审计工作中存在的问题，进行审计工作评比，以推动交通工程跟踪审计工作水平的提高。形成自审、互审、抽审的交互审计机制，有利于调动内部审计人员工作积极性，增强各级审计机构自我约束、自我监督的意识，降低审计风险。

（五）完善审计机构建设，强化队伍建设，提高审计队伍整体素质。从根本上说，防范审计风险关键要提高审计工作质量，而高质量的审计来自高素质的审计队伍。交通工程跟踪审计能否真正发挥为政府和公众服务的最终作用，不仅要有完善的审计行业标准来规范审计机构和人员的行为，更重要的是要建设一支合格的、高素质的交通工程跟踪审计专业队伍，打造一批既精通会计业务，又精通工程管理、审计、法律的高层次复合型人才，以满足日益复杂的交通工程跟踪审计业务需要。一是整合审计资源。在聘用专家或社会审计机构的相关合同条款中，对专家的工作质量加以约束，以实现交通工程跟踪审计风险的全方位控制。二是加强人才培养。加强对交通工程跟踪审计人员的业务培训，增强他们在认识风险、分析风险和防范风险的能力，提高管理决策水平；要应尽力将审计工作向事前、事中转移，使审计工作提前介入到审计项目的每一个环节，定期抽查，把违规违纪问题消灭在萌芽状态，从而降低审计风险。加强审计人员的业务培训，尤其要注重培训的时效性，做到学用结合，避免形式主义，培训一次就要在业务水平上提高一步，尽快提高交通工程跟踪审计人员的综合业务素质和应对各种复杂局面的能力。三是加强廉政建设。交通工程建设领域是容易出现权钱交易问题的重要领域，对此，审计机关应保持高度的警惕性，把交通工程建设领域的廉政问题当作廉政建设的重中之重，下大力气抓紧抓好。四是采取有效措施，避免审计人员人身侵害。审计的职业风险还体现在审计人员的人身安全方面，随着交通工程跟踪审计工作的不断深化和审计力度的不断加强，必然会涉及到被审单位、个人的经济、政治利益，尤其是工程建设中大额的变更或隐蔽工程签证，一些不安全的因素越来越多，审计人员和家属受到威胁伤害的事情就有可能发生。因此，要增强审计人员的安全防患意识，注意审计工作方法，保护自身安全，降低审计风险。

（六）建立交通工程跟踪审计职业道德规范体系。随着经济的发展，对交通工程跟踪审计质量的要求不断提高，另一方面，交通工程跟踪审计人员业务素质和道德素质水平又参差不齐，为此，强化教育，提高人员素质，提高从业“门槛”是加强审计职业道德建设的一项重要内容。在聘任审计人员时，也应将“职业道德”作为评价应聘人员是否合格的重要标准，要求并督促在职审计人员遵守职业道德规范，强化风险意识，训练员工的专业能力，确保全体员工达到并保持履行其职责所需的专业胜任能力。

（七）加强信息技术在交通工程跟踪审计中的应用，实现审计手段电子化，提高审计工作水平。首先，必须加快信息库的建设，建立包括有关交通工程法律法规、行业发展状况，市场信息的数据资料库，使审计人员在对固有风险的评估时，能够及时获得必要的审计线索。其次，运用计算机技术，进行控制风险的评估，确定标准模型，并经常调整、完善，以提高控制风险的评估效率及其准确性。第三，运用计算机软件进行分析性测试，提高分析的速度和准确性，扩展分析的范围。第四，运用计算机进行统计抽样，避免人工抽样检查的不足，有效降低审计风险。第五，构架完整的审计信息系统，推进风险导向审计与非现场审计有机结合，提高交通工程跟踪审计的质量和效率。

（八）将风险导向审计引入交通工程跟踪审计实践中。开展风险导向审计，为交通工程跟踪审计提供了新的思路。充分发挥风险导向审计在工程建设中的作用是降低各类审计风险、提高审计质量、保证审计效率和效果的有效途径。根据风险导向审计理论，交通工程跟踪审计工作应从分析风险入手，在全面了解被审单位基本情况的基础上，充分关注该机构的特殊风险，确保交通工程跟踪审计能够发现业主单位、施工单位、监理单位日常活动中的重大违法违规问题及风险隐患。根据风险管理学中著名的“五倍定律”，审计应采取风险防范前移策略，即在审计准备阶段就加大防范力度，根据对业主单位、施工单位、监理单位基本情况的了解和分析性复核的结果，加强审计风险分析，最后根据确定的总体审计风险概率和评估的重大错报风险概率，得出关于剩余审计风险也就是检查风险的概率，据此确定实质性测试的性质和范围，即可将审计风险减少到满意程度，实现防范风险的目的。1.风险导向审计能满足社会公众对交通工程跟踪审计日益增高的期望。社会公众期望审计人员应毫无遗漏的发现被审计单位的舞弊行为，但在正常的审计程序中，即使最敬业的审计人员也有可能被管理方或第三方的刻意欺诈所蒙蔽。审计担负着监督与服务的共同职能，只有不断的满足社会公众的需求，才能有生存和发展的空间。风险导向审计运用立体观察的理论来判断各种影响因素，全面动态的分析评估审计风险，恰恰适应了这一需求。2.风险导向审计可以降低交通工程跟踪审计成本，提高审计效率和效果。在交通工程跟踪审计中，往往是以全面控制为依据进行审计资源的分配，忽略了交通工程重点风险控制点，这就会造成审计资源在审计风险领域得不到恰当的配置，使得审计效率降低，而风险导向审计可以弥补这种不足。在开展交通工程跟踪审计的工作中，要深入贯彻落实科学发展观，坚持“围绕中心、强化监督、服务大局”的工作方针，牢固树立科学审计理论，依法履行交通工程跟踪审计职责，进一步推进交通工程跟踪审计创新，不断提高审计工作质量和服务水平，切实发挥交通工程跟踪审计的“免疫系统”功能。交通工程跟踪审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，改进审计方法，规范审计程序，监督评价并重，寓监督于服务之中，以风险的分析与控制为出发点将防范风险的关口前移，使风险点逐步减少，以保证审计质量为前提，有效促进交通工程跟踪审计工作健康、有序、持续开展，保障国有资产价值最大化，促进交通运输事业的健康发展。