水利企业论文：水利企业控制系统建构探讨

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本文作者：赖梅芳作者单位：中国内部审计协会水利分会

优化内部控制环境

着手建立内控制度体系之前，应首先优化内部控制环境。正如COSO的内部控制概念中所说：内部控制环境是其他因素构建的基础，基础中都存在较大的缺陷，其他因素即使是构建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。（1）完善法人治理结构。水利科技企业改制实现了产权多元化，建立了董事会、监事会和经理层三方权力制衡的基本格局。但要真正建立各负其责，协调运转，有效制衡，失职问责的法人治理结构，仍需进一步落实一些具体措施。如：明确三方的职责权限；优化董事会成员结构，保证院（校）方代表和独立董事在董事会成员中占有一定比例；强化监事会工作，建立监事会主席、专职监事和职工代表监事相结合的监督机制；规范经理层的运作机制，实行既激励又约束的经理人聘用和考核制度等。（2）加强企业文化建设。内部控制制度是企业正常运营的行为标准，而企业文化则是统一员工思想和价值观念的黏合剂。通过二者的有效结合，能够从根本上解决企业经营中的不协调、不统一的问题。水利科技企业员工文化素质总体较高，为企业文化建设创造了良好条件，选拔和培养诚信、正直的企业经营者成为推动企业文化建设的关键。优秀的经营者利用其人格魅力和影响力，能培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工，创造一个管理完善，控制有效，公平竞争、和谐向上的企业环境。通过营造一种符合本企业特点的文化氛围，把刚性控制升华为以人为本的软控制，把被动的监控变为自觉的自我约束，利用价值评判来协调员工的行为，追求企业利益和员工利益的最大统一。（3）设置合理的组织机构。完善的组织结构是合理划分权力与责任的前提，是保证企业整体协调和高效运作的关键。企业改制对原有结构进行了全方位的调整，水利科技企业需要根据现有规模和业务流程，按照相互牵制、相互协调的原则，重新设置组织结构。机构设置既要避免机构设置权力重叠，也要防止出现权力真空，使每项业务处理的各个环节都有相应的机构负责。

建立内控制度体系

（1）体系框架。根据水了科技企业业务特征，内部控制制度体系的结构可由业务、流程、授权和监控4个方面组成。①业务。所谓业务，是指水利科技企业为实现战略发展目标而开展的基本活动。生产型水利科技企业的业务一般包括研究开发、生产制造、市场营销、售后服务等；服务型水利科技企业的业务一般由科技开发、技术服务、咨询服务等组成。不同企业或者同一企业的不同经营者在业务确定上可能有不同选择，但是都必须充分考虑企业战略和经营目标的要求，并兼顾未来一段时间企业业务的发展。②流程。所谓流程，是指为完成各类业务所需要的工作步骤或工作环节。例如为完成生产制造需要材料采购、原材料采购、加工生产、成品入库存储、成品包装发运等流程；其中材料采购又可分为材料购买、运输、质检、入库、保管、出库等流程。企业可以根据业务内容的复杂程度和管理的粗细，将流程分成不同级次进行细化。③授权。所谓授权，是指明确执行每个流程任务的部门或成员。改制后的水利科技企业一般分为决策层、高层、中层、基层和现场五个层级，每个层级由若干部门组成、每个部门有若干成员。授权就是根据企业的管理层级和管理跨度，对流程确定的工作任务在各层级的部门及成员之间进行职责分工。④监控。所谓监控，是指对各层级及其成员依照授权对流程或业务的完成情况进行测试和评价，并根据测试和评价结果，对出现的偏差进行修正。概括地说，就是为实现企业战略目标，首先确定基本业务活动，再将各项业务分解为具体流程，即构成企业任务集合；通过授权将任务集合与组织机构相关联；最后利用监控对企业各项任务执行和完成情况进行经常性监测，并根据偏差对业务、流程及授权方面进行及时修正，有效保证企业运行与企业目标的一致性。

（2）风险管理。通过风险管理建立以风险为导向的企业内部控制制度。对业务、流程、授权、监控4个方面进行全面系统地风险分析和风险评估，找出企业管理的薄弱环节，并对失控造成的损失进行分析和预测，进一步确定存在风险的类型和级别。比较风险损失与控制成本及企业对风险的承受度，确定控制活动的重点领域及关键环节。以关键控制点为内控制度制定的重点，结合企业的业务特点，设计企业内控制度整体框架。一般而言，核心人才资源管理、科技和技术创新、成本控制、会计控制等是水利科技企业内控制度管理的重要方面。

（3）控制活动。根据制度框架和风险管理的要求，采取制定内部控制的标准、制度、政策等相应的措施和行动，有效执行关键控制点。在对现有制度进行整合和优化的基础上，结合企业实际，制定和完善内部控制活动的业务标准和企业规章。根据企业在科技开发、生产经营活动中的重要业务流程或业务周期所需要的基本控制标准和要求，将内部控制实施工作的进一步具体化，保障内控制度有效执行。

（4）体系评价。企业内部控制属于动态控制，需要根据内外部情况的变化，及时进行调整和修正，内部审计在这方面起到了非常重要的作用。独立有效的内部审计机构和高素质的内部审计人员，既是内部控制系统中重要的一个分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段，能为改进内部控制提供建设性的意见。水利科技企业应高度重视内部审计工作，建立健全内部审计制度，有效发挥内部审计的职能作用。通过内部审计对内控体系开展经常性的测试和评价，及时发现其制定和执行中出现的偏差，并根据对偏差的风险评估，进行适当的修复和调整，始终保持内部控制体系与企业发展变化的动态平衡。