制造业企业存货内部控制问题探析

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［摘要］制造业在我国经济发展中具有无可替代的作用，对于我国解决就业、促进税收以及完善经济框架结构等方面都有很大的贡献。我国的制造业企业存货存量呈现出持续增高的趋势。如何通过良好的内部控制以提高企业对抗风险的能力，提升企业的资金流动性和运营管理效率，已经成为制造业存货管理中的重要内容。文章以企业内部控制为核心，分析了制造业企业存货内部控制存在的主要问题，并据此提出具体的完善建议。

［关键词］内部控制;风险管理;存货管理

目前，不少国家及地区发生了经济负增长的情况，企业难以达成预期的销售目标，相当多企业存在着比较严重的库存积压，由于变现能力不足，导致了企业资金链断裂，引发破产风险。良好的企业内部控制体系能够保证存货等资产的完整性和安全性，有效降低企业的存货成本和风险。因此，严峻的市场竞争压力已经促使更多的企业高级管理人员甚至企业家关注于加强企业内部管控的重要性。

1关于制造型企业就存货内部控制的相关概述

1.1企业存货控制的特征

在企业的实践经营过程中，存货的内部控制囊括了实物转移和未来价值两个方面。首先，实物转移的控制环节一般有:采购部门进行商品采选，仓库管理人员验收入库，生产部门领用生产完工后发回仓库，以及订单启动时出库。妥善处理各环节人员的职能规划、设置至关重要。并且由于整个流程涉及广泛，设立高效的信息沟通渠道与及时交流体系也必不可少。存货的未来价值控制指的是公司从制定原辅材料的预算、采购入库到销售出库整个流程进行的管控。因此，存货在企业内部的业务流程，根据业务目标制定的预算先进行存货的采购，再进行存货的验收、入库、保存，最后进行存货出库和盘点以及流程中出现的存货账务处理。

1.2企业存货内部控制的目标与方法

制造企业存货内部控制的目的是通过设立相关奖罚制度规范各环节人员，使之树立风险及法律意识，不断加强对存货各流通环节的控制。1.2.1基本目标与具体方法。企业存货内部控制的基本目标是结合企业的战略目标，优化与存货有关的会计信息，保证存货信息的完整、真实及可靠，提高企业存货的经营效率和经营成果，确保与存货经营等相关活动的合法合规，支持企业的使命和愿景的最终达成。具体分为以下步骤:首先，要加强员工的业务能力，从而降低存货工作可能出现的不可控事项，加强员工的法律意识，来防范公司的财产遭遇不必要的损失;其次，进一步优化采购环节的流程，使其达到公开化和透明化，财务人员要参与其中，采购环节的人员要分清职责，起到互相监督的功能;最后，提高存货会计信息的准确性和真实性。1.2.2基本方法。(1)ABC分类管理法。所谓存货ABC分类管理，就是按照一定的标准，不同的未来现金流和存货库存体量为前提，将其分为以下三类:金额巨大，但品种量单一的分为A类;金额一般，品种数量相对较多的分为B类;品种数量繁多，但价值金额却很小的分为C类。分别实行分品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法。显而易见的是由于A类商品的资金占用率高，企业应当对于此类商品着重关注，与此同时，由于A类商品品种数量较少，因此，企业在管理A类商品上并不会耗用太大的人力物力。B类存货就不像A类存货那样花费太多的精力，分类别管理就可以了。而C类存货的重点在于控制总金额。(2)定量订购法。定量订购法是根据企业的经营发展规划，树立企业大致的销售规模，在合理的市场预测下，找出一个适合企业的存货价值区间，如保持在该区间则为风险较为安全的状态，低于或高于该区间时，企业应当立即补充存货或加快销售进度清理存货。存货订购点的计算公式:订购点存货数量=存货安全日库存量+平均存货需要量×最大订购时间存货安全库存量=平均误期天数×日平均需要量。平均误期天数，以历史统计数量为基础，再通过相应权数加权计算得出。经济订购量，也就是经济库存总量，将特定的材料变成订货成本，加上仓储费用最低时的一个订购批量。

1.3制造企业加强存货内部控制的现实含义

1.3.1有助于企业内部控制理论的研究。存货控制研究还停留在理论研究阶段，没有考虑企业的切实经营状态，还未发展到可以帮助企业找到经营困难的有效管理手段，而且管理制度比较形式化，也没有认真的去执行;企业领导层对于存货控制意识还比较薄弱。健全的存货控制制度会重视存货过程中的任何一个环节，尽可能地避免发生有损害公司资产的行为。1.3.2有助于企业战略目标的实现。如果公司将库存控制得当，那么就能释放出更多的现金流去投资或者开发更多业务，对于公司的发展而言有利无害。管理层如果不能合理把握市场变化，造成存货大面积积压的情况，积压的存货会造成仓库可用空间的缺乏，也会增强企业的租金成本来改善存货环境。而且，企业为了尽快清理库存，会采取降价等促销手段，这就违背了企业经营最初的意愿。因此，良好的存货内部控制制度能够有效地降低企业机会成本与经营风险。

2目前制造企业存货内部控制存在的主要问题

2.1存货内部控制的观念不强

许多公司员工下意识的认为内部控制就是各种明文规定，良好的内部控制就是建立健全公司各种规章制度，存货管理就是仓储部门的职责，与企业其他部门无关。截至现在，依然有许多企业用粗放的存货控制方法，单纯的以为只需要按业务流程进行管控就能达到存货管理效果，没有将存货管理的相关部门串联起来，造成企业不重视存货内部控制，存货控制相关意识较为淡薄。

2.2存货控制体系薄弱

由于积压的存货会持续消耗企业的人工及资金成本，如果销售并没有得到太大的进展，高速扩张的存货成本会使企业的资金流转更加困难，这更能体现在企业的日常经营中，使机会成本大大增加。由于有些企业的经营理念倾向于率先以低价抢占市场，进而高速的扩张发展，这种情况下企业很可能大规模的储备存货，但是充足的资金流是这种业务模式的保障，这一快速扩张业务可能给企业发展带来不良影响，可能会导致企业不进则退的局面，阻碍企业制定出适合且较为完善的风控体系。

2.3存货的核算不及时

在许多从事制造业的企业，存在许多存货账目不及时记录和选择的存货计价方式不符合企业目标的情况，从而导致存货的价格、数量不能精确核算。因此导致没办法为公司财务和审计时提供精确的账目，直接影响公司财务核算的准确性和企业存货内部控制的效率。

2.4存货内部控制方法有待更新

目前，有部分企业对于存货管理已经有了一定的造诣，但还有大多数制造业的企业还是延续了比较传统的管理观念，更喜欢把精力和资金投入在生产、销售环节，对于企业存货管理方面的重视度却还是需要提高。

2.5存货内部控制队伍素质不高

大多数制造业企业中，管理存货的工作人员在管理存货方面的专业度不高，在工作上缺乏有效的指导，导致管理存货工作人员凭仅有的工作经验来管理存货，不太愿意接受管理存货相关的指导，严重的话会阻碍新管理方式和技术的实施，就有可能造成管理存货混乱，不容易发现管理存货工作中出现的相关问题，无法满足制造业企业目前对于提升内部产品竞争力的需求。

3优化制造型企业的存货内部控制的具体建议

3.1改善企业内部存货监控的环境

企业应该设立存货管理部门，加强各个部门之间的联系，明确各个部门之间的分工，优化各管理层之间的汇报体系。企业内部应该编写管理手册，明确工作的标准程序、业务具体流程及各个岗位的工作职责，明确职权的工作分配和工作职责，加强部门之间沟通、协调，让所有员工都明白正确的行使权利，按照标准的操作程序来完成工作。

3.2合理进行内部存货风险管控

企业内部控制以及风险管理的提高与市场竞争有着紧密联系，企业想要提前估计需要面临的风险，就必须加强跟存货相关的风险管控意识，来设置全面的风险评估及管控应对流程，如果发生风险事项，也可以从容处置，从而使企业的损失降低。

3.3健全存货核算的内部制度

企业财务人员根据公司采购部门与其他部门递交的资料审核有关出入库存货信息、记账和汇总报表，财务人员要监督有关部门对票据的递交，重点关注财务部内部相关职务分离，包括总账和明细账人员职权分离、记账与审核职权分离、记录与直接接触存货的职务分离。

3.4加强各个部门之间沟通与信息化的建设

在日常生活中，企业要加强与存货相关部门之间的关系，保证各个部门能够共同发展。同时为了解决信息对接不及时的问题，企业可以考虑运用有关存货信息的系统，实时共享存货信息，有效提高存货的使用以及管理的效率，以免发生存货不足的情况。

3.5提高员工的专业素养

高效率的存货管理制度是判断一个企业的硬性条件是否已经达到支撑该企业高水准的内部竞争要求。员工是这项制度技术执行和运用的主要人员。企业这项制度的执行情况与技术运用效果取决于企业员工的专业性与执行力，因此建议企业应该不断提高管理人员的专业知识，安排专业知识相关的培训，建立合理的绩效衡量规则，用优沃的薪资待遇来留住企业管理存货的工作人员。

4结论

总之，经营者在企业工作的重要目的就是建立健全企业内部的管理制度，企业内部控制拥有所有的经营业务决策权，不允许任意一项经营管理工作单独存在，脱离企业管理者控制。存货作为企业流动性最强且规模较大的重要资产，它与企业整体资产的安全息息相关，尤其是近年来制造业存货量的快速增长，引发了相当大的经营风险，给企业的经营和发展带来巨大的隐患，更需要管理者的高度重视。

参考文献:

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［5］赵正荣.制造业存货管理内部控制问题探析［J］．商讯，2020(20):172，174.

作者:瞿冠杰 单位:浙江物产民用爆破器材专营有限公司