高校后勤改革财务体制

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高校后勤社会化是我国高校在社会主义初级阶段的一个特定课题，其实质是计划经济向社会主义市场经济转变在高校后勤领域的体现。由于高校后勤大多都与学校实现了规范分离，中等规模以上的高校一般都成立了后勤集团或后勤总公司，且后勤集团或后勤总公司通常是由若干个经济实体组成，仅从财务角度来看，后勤集团和采取事业部制的公司别无差异，都是通过整体资源综合配置，实现效益最大化、资本保值和增殖，建立现代企业制度下的高校后勤保障体系。本文的研究对象是具有上述特征的集团企业，为了适应这一目标，后勤企业在一定的组织形式下寻找到和建立起一个恰当的符合后勤企业特点的财务体制，是财务管理从战略上需要考虑的现实问题。

一、财务体制的基本理论概述

财务体制是企业管理当局或集团总部为界定各方面财务管理的责权利关系，规范理财行为所确立的基本制度。财务体制的建立，其根本的目的是为了集团企业内部纵向各层次之间的财务关系得到妥善处理，实现责权利关系的制度化，协调纵向各层次的财务目标和财务行为。财务体制的关键是财权的集中和分散问题。根据《企业法》、《公司法》，企业的财权主要有以下几种：资金筹集权、投资权、资本变更权、资金结算权、资产处置权、财务信息披露权、资金调度权等。

财务体制设立的前提条件：

1、集团内部牢固确立总公司的主导地位，确保总公司始终是整个企业集团发展战略的制定与实施的组织者，是使集团作为一个有机整体、有效运转的指挥者。总公司应集中适当的权力，根据集团发展的不同阶段采取不同的办法。

2、由于集团企业及成员企业在经营范围、方式、规模上有所不同，在利益分配上也有所区别，但在资产经营的总体目标和绩效上，却具有不可分割的紧密性和整体性，因此集团财务管理必须建立以资产、产权、信息等纽带为重点的各种内部财务关系。

3、后勤企业与学校的关系变得越来越间接，学校对企业的行政干预范围和力度逐渐缩小，学校对企业的控制逐渐弱化，越来越多的生产经营决策权交给了企业经理，学校基本上拥有投资决策权，企业内部分配权越来越多让位于企业经理和职工代表大会。

4、企业资本经营的一个显著特点，就是紧紧围绕企业生产经营规模扩大这一目标，以基本生产经营业务为依托，充分发掘企业有形或无形资本的潜力，并通过控制权的运作，实施广泛的横向和（或）纵向联合。

5、财务组织结构安排是企业财物治理权在股东大会、董事会、经理层、监事会等权力组织部门之间的分配，是财权在企业内部的初次分配；财务运营模式安排是财权在企业内部经营者财务及以下层次财务部门间的分配，是财权在企业内部的二次分配。本文所探讨的是财权在企业内部的二次分配。

财务体制两种基本类型的比较：

1、集权型是一种完全垂直的财权管理方式，在这种财权配置方式下，上述13种权利大部分收归于总公司或集团总部。其优点是：有利于发挥总公司的资金和财务调节功能；有利于保证和实现总公司的整体发展目标；可以降低监管成本。但是这种形式会挫伤下属部门或子公司的积极性和创造性，还有可能使高层管理人员忙于日常性事务，顾此失彼，影响公司的发展。

2、分权型恰好相反，其实质是把财务管理决策权在不同程度上下放到比较接近信息源的各下属部门或子公司，缩短了信息传递的时间，提高了准确性和效率。但权利相对扩大的分权制下，谋求局部利益而非集团整体利益最大化是一种必然趋势，这样一方面总公司对各部门的财权使用状况无法进行有效的监控，自己的利益无法得到保证；另一方面不利于整个公司的协调性，产生内耗和摩擦成本。

财务体制建立的影响因素：

1、财务体制的集中与分散，受制于集团企业的各成员企业之间业务关系的密切程度。在其他因素即定的情况下，这种成员企业间的业务联系越密切，就越有必要采取相对集中的财务体制，反之亦然。

2、财务体制的集中与分散，还要取决于集中与分散的“成本”或“利益”的差异。集中的成本主要是成员企业积极性的损失和财务决策效率的下降，分散的成本主要是可能发生的成员企业财务决策目标及财务行为与集团企业总体财务目标的背离，以及财务资源（尤其是营运资金）利用效率的下降。集中的利益主要是容易使集团企业与成员企业财务目标协同和提高财务资源的利用率，分散的利益主要是提高财务决策效率和调动成员企业的积极性。由于这种成本和利益很难确切计算，所以，财务体制集中或分散的最佳程度当然也就难以定量测定，而只能是定性判断，从战略的意义上讲，一般应该是更多地关注集中的利益。

3、现代企业组织理论认为，组织的高效率运行，首先要求设计的组织结构合理，直线职能（U型）组织结构下，财务管理必须体现集权管理思想，强化财务部门的管理职能，配合集团整体的集权管理体制。在事业部制（M型）组织结构的企业集团里，分权是财务管理的主要特征。

4、根据管理幅度与管理层次理论，管理者受其时间与精力等的限制，在企业规模扩大到一定程度后，就有必要实行分层次的授权管理，因此，当集团企业规模不大时，经营范围较小，业务比较单一，财权就可以相对集中；若集团企业规模较大，经营业务多样化，成员企业数量较多，从而集团内部关系较为复杂，集团总部难以统一管理成员企业财务或统一管理的效率过低，那么，财权就应相对分散。

5、成员企业在地理分布上集中的集团企业，总公司比较容易了解和掌握关于下属公司或分支机构的具体情况，从而有条件对下属公司或分支机构的财务进行较多的直接管理，即采取相对的财权集中，相反，应采取相对分散的财务管理体制方能提高财务决策的效率。

6、管理者的素质、管理方法、管理手段等因素所决定的集团企业管理水平，对财权的集中后分散具有重要的影响，较高的集团管理水平，有助于集团更多地集中财权。否则，财权的过分集中只会导致决策效率的低下。

集权制和分权制各有利弊，也很难直接比较好与坏。其模式的选择应依托企业的不同类型、发展的不同阶段以及不同阶段的战略目标取向等因素的考虑，而对集权或分权体制的基本框架、层次结构等做出相应的选择与安排。

二、后勤企业在不同发展阶段财务管理体制的选择

高校后勤社会化改革的最终目标是要把高校后勤真正融入社会，使学校集中精力抓好教学、科研，但实现最终目标是一个长期的过程，必须划分成若干阶段性目标并逐步实施。而每一个阶段性目标的确定既不能脱离国家和地方社会经济发展的宏观背景，还必须符合高等教育发展规律和各校的实际状况。从目前来看主要分成三个阶段：

1、转型阶段或初创期

转型阶段是指后勤企业从原有的事业型向企业型转换，其特点是行政的撮合与强制，涉及行政事业、商业、工业、建筑业、饮食服务业等多个行业，社会成本高，在编人员多，这种不同行业、不同区域、不同所有制下的经济联合体，产权不明晰，管理不规范，局限于校内市场，对未来的发展没有完整的规划，竞争力低下，财务实力较为脆弱。为了更好地聚合并发挥财务整体优势，客观上要求通过集权方式，采取规范的一体化财务战略，构建以权责发生制为基础的核算体系，以企业化管理为方向的财务管理框架，强化总公司对财务政策、重大财务事项的决策权，提高财务控制能力，降低财务风险，使财务管理从无序逐步走向有序。具体地说，从不计较成本到成本核算的转变，高校后勤组织要强化成本核算，但其生产和经营的目的和一般企业具有根本的区别。一般企业的生产目标是追求利润的最大化，而对高校后勤来讲，是在满足学校对后勤服务需求的同时，追求成本的最小化，虽然利润的最大化和成本的最小化都是获取经济效益最大化的手段，但其根本目的是不一样的，因为高校后勤组织是具有一定的公益性的经济组织，受学校政策局限，同时一些年度的发展计划，对外的拓展市场的投资计划以及经营资产变更等公司的重大问题，还需报经学校批准后方可实施。

2、市场化阶段或发展期

市场化阶段是后勤企业完全依据企业化的方向运作。其特点是两权分离、事企分开的原则，学校作为投资者在后勤产业中占了相当大的比例，明确后勤资产的学校所有权和后勤实体经营权，学校按投入后勤实体的资本享有所有者权益，行使资产收益权、重大经营决策权和选择经营者的权利。后勤实体成为独立法人，在“三服务两育人”的宗旨下，按现代企业制度形式去管理，按市场经济规律去发展，但是仍然面临较大的经营风险和财务压力，在以校内市场为主的单项服务的基础上，逐步开展双向服务，积极参与社会第三产业的竞争和发展。小而全的运作模式转变为重点发展有竞争力的后勤支柱产业，形成规模效益，这种快速发展的形式必然形成较大的资本需求。所有这些，都从根本上要求企业采用稳固发展型的财务战略，通过财务的集中控制来促进整体资源综合优化配置效益的实现。具体的说，全面建立财务内控制度，在划小核算单位的同时划分责任中心，确定各责任中心相应的权利和责任，通常对独立组织生产经营活动并对所实现的营业利润负责的为利润中心，如餐饮公司、商贸公司等；对所发生的成本费用负责，不直接对外的管理部门通常为成本中心；投资中心不仅要对收入、成本负责，而且要对投资效果负责，拥有一定程度上的投资决策权，一般为紧密层的内部成员单位。同时，为了区分经济责任、正确评价各分部的经营业绩，就有必要对分部之间的产品和劳务转移制定内部转移价格，激励分部门有效经营，实现集团内部资源配置最优化，谋求集团利润最大化。

3、社会化阶段或成熟期

随着企业规模的不断扩大、市场形象与竞争地位的渐进确立、各层次成员企业管理者对总公司战略发展结构的认同以及对管理决策自主权的更多要求，使得如何激发各层次管理者的积极性、创造性与责任感，以提高资源利用的高效率性，成为这一阶段面临的首要问题。总部可能会将更多的经营决策权下放给成员企业，既在经营上实施分权管理体制，然而一旦涉及集团资金运动的中枢---财务管理，是采用集权制或分权制就没有那么简单。如果总部在财务上缺乏对整个集团控制能力，就很难保证整体战略的有效实施，因此有必要依据经济技术、经营联系和资产联合的程度和状况不同，对不同层次的企业，采用不同程度的集权和分权相结合的财务体制。总公司的主要功能是研究和确定企业集团的长远目标，确定资金投放的战略决策。通过金字塔式的投资与再投资，以极小的资本控制大量的资产，利用资本杠杆获取高额的资本回报率，对下属企业从全面控制到重点控制，包括资本结构控制、对外投资控制、重大工程项目控制、重大筹融资控制、对外担保控制、重要职务控制等。成立财务公司，实行内部资本流动，通过时间差相互调剂余缺，相互资金拆借，建立内部财务审计机构，采取会计委派制等多种财务控制手段，但无论那种方法，都要作到在管理中加强服务，在服务中体现利益补偿，既要控而有度，又要放而有序，集放结合，使各成员企业拥护和支持资金集中管理，实现集团利益和成员企业利益的一致，使财务控制真正发挥作用。

总之任何财务体制都不是一成不变的，都是基于环境约束和集团发展战略的考虑设计的，后勤服务实体要树立既有利于学校发展，又有利于后勤企业发展的双赢思想，及时研究和解决后勤社会化过程中遇到的财务问题，更新观念，不断进行探索和调整。