施工企业预算管理
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【摘要】预算管理涵盖企业经营活动的全过程，但企业在执行全面预算管理过程中还存在着一些问题，必须从预算基础工作做起，编制全面预算管理流程，抓紧预算管理的执行与调控并建立考评与激励机制。
全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支计划，以货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段期间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明，它反映的是一整套预计的财务报表和其他附表。全面预算管理就是在这一整套预计的财务报表和其他附表的指导下，对未来的经营活动和相应财务结果进行全面的预测，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整。它是建立在权、责、利相结合基础上的各责任单位的预算体系，通过实施全面预算管理，能规范企业内部控制管理制度，落实各责任中心的责任，明确各级责权利，确定各责任中心的考核依据，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现企业目标。
一、施工企业在推行全面预算管理过程中存在的一些问题
全面预算管理作为企业内部控制的方法之一，近几年在公路施工企业逐渐开始推行，虽然取得一点点成绩，但仍然存在许多问题。
（一）对全面预算管理认识不到位
全面预算管理是对未来的经营活动进行充分全面的预测，是一项综合的、全面的、系统的管理工作，需要充分的双向沟通以及所有部门的参与。但目前来讲，大部分的施工企业预算管理是由财务部门“一手包办”，单纯为了编制预算而编制预算，没有将预算管理与企业的管理结合起来，没有充分发挥预算的管理作用。由财务部门编制的这种全面预算管理完全是按照国家会计制度编制的，由于部门隔阂或信息不对称造成了全面预算不科学，执行难。导致这种局面的主要原因是企业对全面预算管理概念理解不深，没有把全面预算管理当作一种管理方法来运用。
部分对预算比较重视的企业，编制时组织各业务部门轰轰烈烈编制，一旦编制完就算大功告成，将预算存放在财务部门，似乎执行预算也成了财务部门的事情。孰不知企业预算的编制是以企业经营活动为控制内容，采用自下而上的上报预算、自上而下审批预算的方式，企业预算的执行要强调以过程控制为主，而不能只是财务部门执行预算的审批与控制，因为反映到财务部门的数据已成为既定的事实。
（二）施工企业传统管理干扰全面预算的执行
对当前施工企业来说，大部分企业仍然是分权式的三级管理模式，分（子）公司或项目部在这种模式下有很大的自主权，只要他们各自能按照所编制的预算完成任务，就能确保公司目标的实现。然而现实并非如此，虽然分（子）公司经理或项目部经理有一定的自主权，但毕竟是在公司授权下经营，公司领导有时会因考虑企业整体利益而使得部分单位不能按预算执行，分（子）公司经理或项目部经理有时也会以工程项目在施工过程中的一些不确定因素为由，跟公司领导诉苦从而不执行预算。遇到这种情况时，大家认为有无预算无所谓，反正都还是听公司领导的。施工企业这种传统的人性化管理方式，阻碍了全面预算管理的顺利推行。
（三）对全面预算的执行情况没有系统地考评与激励
实行了全面预算管理的施工企业仍沿袭传统的管理模式，每年度对分（子）公司或项目部进行考核，但仅限于对实现利润的考核以及上缴公司管理费、职工工资发放情况等方面；预算执行情况只是简单地与预算值进行比较，没有预算分析说明，也没有对预算执行情况一个系统的评价与相应的激励措施。全面预算管理不能发挥其真正的管理作用。
二、完善施工企业全面预算管理的建议
全面预算管理是对生产经营过程的控制，是全体员工全过程的管理工作，全面预算管理旨在为企业管理控制提供一个具有可衡量性的标准。编制一套科学合理的、可执行的预算方案，笔者认为应从以下几方面着手：
（一）成立全面预算管理机构，做好预算管理的基础工作
全面预算管理机构的职责是审议批准有关预算管理目标；审议责任单位年度预算方案及年度预算执行情况；审议批准年度重大预算调整方案；审议年度预算执行结果分析报告；审议批准预算考评奖惩方案。企业可以根据实际情况专设预算管理机构或者由财务部门或者内部审计部门具体实施。但不论如何，必须履行上述预算管理机构的职责。预算管理机构的主任由公司高层领导担任，一般由公司总经理负责，成员由各职能部门和基层单位负责人组成。组织实施预算编制的办事机构一般设在财务部门，由其负责组织和指导基层各单位的预算编制工作；负责审核、汇总、报批和批复企业年度预算工作；负责企业预算执行调整的受理、汇总、报批及批复工作；负责企业预算执行结果的考核与分析工作；负责向公司领导汇报有关预算管理工作（二）全面预算管理编制的要求及流程
全面预算管理实际上是分权管理模式下的产物。推行全面预算管理是为了实现“分散权责、集中监管”，将企业基层单位的经营活动引导到企业整体的目标上。因此，施工企业要有效推行全面预算管理必须摒弃传统的人性化管理理念，给基层单位适度授权，使其在授权范围内合法经营，而且要形成一贯的制度，不能朝令夕改。预算编制工作是预算管理的基础，决定着预算管理工作的成败，要求各职能部门和各分（子）或项目部的主要领导亲自抓，以便及时沟通协调，确保预算编制工作的有序进行。
全面预算体系包括资本预算、经营预算和财务预算三大部分，这三部分相辅相成，缺一不可。在施工企业全面预算的编制过程中应采取上下结合、横向协调的程序，以充分体现出分权与集权的统一。其顺序如下：
第一，预算管理机构下达企业战略目标。
第二，公司财务部门将指标分解下达各职能部门及基层单位，同时，作为公司一级应在企业战略目标的指导下编制资本支出预算即投资预算，主要是长期资产的资金投放与筹措等。
第三，各职能部门及基层单位编制预算草案：各职能部门及各分（子）公司主要是费用的预算，预算编制人员可以根据上年度费用支出情况结合下年度业务情况编制费用预算草案；项目部是施工企业最基层的单位，同时也是施工企业经济效益的源头。因此，项目部的预算编制人员结合工程项目的实际情况充分预计项目施工过程的成本费用，上报预算草案。
第四，公司财务部门及时汇总预算草案同时上报预算管理机构。
第五，预算管理机构审查后提出修改意见和建议，返回各责任单位进行修改；各责任单位在修改后重新上报，经预算管理机构审查同意后批准报出全面预算方案。
（三）全面预算管理的执行与调控
预算管理的本质要求企业的一切经营活动都围绕企业预算目标而展开，在预算执行过程中就是落实企业战略目标，强化企业管理的过程。执行控制是预算管理环节的一个重要步骤，没有控制，预算将流于形式。因此，全面预算方案一经确定，在企业内部具有“法律效力”，企业各责任单位都应严格执行。在实际工作中，由于工程施工过程中存在一些不可预见的因素，如图纸变更、追加工程量等，预算值与实际值之间往往存在一定的差异，为了保证预算的有效实施，在执行预算过程中要及时调整偏差，确保预算目标实现。具体操作时，预算值与实际值之间的差异在一定范围内由项目部自行处理，对超出既定范围内的预算，及时上报预算管理机构审批，预算管理机构应及时做出审批意见。对于分（子）公司、各公司各职能部门的费用预算，实行费用包干或者由公司统一管理，如业务招待费、会议费由费用开支单位上报，预算管理机构负责人审批同意，行政办公室安排到定点饭店统一结账，这样便于控制费用开支，财务部门应按月（季）公布其实际开支情况，提高业务透明度。因业务量增加确需增加费用开支的，同样上报预算管理机构审批，各责任单位通过严格执行预算方案，确保企业预算目标的实现。
（四）建立健全全面预算管理的考评与激励机制
激励机制是预算管理不可缺少的一个重要内容。只有通过对预算执行情况进行科学合理的考核、分析与评价，奖惩分明的激励，才能确保预算管理落到实处。
1.建立科学合理的考评制度
在原有的年终考核制度基础上，对预算执行情况进行考核、分析与评价。参照行业标准指标值，制定适合本企业的标准考核指标，对全面预算管理的各个环节进行考核，分析实际值与预算值的差异，并对差异进行分解细化，挖掘差异的根源，从而对预算执行情况作出评价，并提出相应的改进方案。对预算的考评一般应按月度、季度和年度进行，如有客观原因至少应在半年度进行一次考评，以便对下半年的工作进行改进。对预算考评必须体现客观性、严肃性和权威性。
2.建立预算执行情况奖惩制度
奖惩制度是预算激励机制的具体表现。首先要明确奖惩标准；其次对考评结果进行兑现，尤其要对预算执行差的单位或个人进行一定的惩罚。
全面预算管理作为强化企业内部管理的一种管理机制，通过预算目标的分解、编制、汇总与审核、执行与调整、考评与激励，将促进企业内部各部门间的合作与交流，减少相互间的冲突与矛盾，明确各部门的责任，便于对责任部门业绩的考核，也便于对企业员工的激励与约束。因而，全面预算管理是一项综合的、全面的、系统的管理工作，需要充分的双向沟通以及所有部门的参与。只有这样，才能充分发挥预算的管理作用，确保企业预期经营目标的实现。
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