供电企业财务

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【摘要】近年来，随着电网建设力度不断加强，财务管理精细化程度不断深入，供电企业的财务分析工作亟待创新和完善。本文结合供电企业的行业特点和经营管理需要，从财务分析的分析内容、分析模式和分析方法等方面展开研究，全面论述了新型财务分析体系的构成与应用，为供电企业的财务分析工作提供了新的思路。

【关键词】供电企业；财务分析；创新

一、供电企业财务分析的研究背景

“十一五”期间，随着我国国民经济的持续发展，市场经济体制的逐步完善，电网投资和建设步入了快速增长的高峰期，供电企业的经营规模也不断扩大，售电量逐年递增。企业的快速发展对财务分析工作提出了更高的要求，财务分析是否科学和精细，直接关系到投资的效益和发展的质量。然而，供电企业的财务分析多数还处于比较初级的阶段，存在着分析方法落后，分析模式不统一，分析内容缺乏深度、信息技术利用程度低等问题。建立科学系统的财务分析体系，切实提高财务分析水平，已成为供电企业亟需解决的问题。

在这种背景下，邯郸供电公司紧密结合电力行业的经营特点，将科学管理和精益化理念贯穿到财务管理和财务分析中，对财务分析的分析内容、分析模式和分析方法等方面展开深入研究，完成了新型财务分析体系，建立了标准化的财务分析模版，有效提高了供电企业财务分析水平。

二、结合行业特点，确定供电特色的分析内容

供电企业财务分析应充分结合行业特点和经营管理的需要。供电企业作为资金资产密集型企业，在发展过程中有其自身的特点。比如，供电企业没有产品存货，流动资产主要分布在货币资金、其他应收款、应收账款等环节，资产结构以固定资产为主，占整个资产总额的90%以上，资产负债率较高；供电企业销售过程以供、受电设备为载体，必然产生线路损耗，因此线损率是影响利润的重要因素。

作为省公司的分公司，地市供电公司属于非独立核算企业，其财务状况具有一定的特殊性。比如，净资产不在财务报表上独立反映，企业损益直接向上级单位结转，增值税实行预征缴纳，购电成本结算与实际负担不相匹配，内部资金流向构成企业主要的现金流量，没有完整的筹资和投资活动，经营管理的评价主要依靠上级制定的业绩考核指标，成本预算以效益管理代替节约管理，资金管理实行以支定收统一调度等。

基于供电企业的行业特点和经营需求，综合企业各方面评价的需要，通过对供电业务的具体分析，邯郸供电公司提炼出损益分析、财务状况分析、营运能力分析等十大部分作为财务分析的内容。其中供电企业的特殊性集中表现在以下几个方面：

（一）损益分析

1.收入分析。供电企业的收入构成主要是电力产品销售收入即售电收入，其他收入所占比例很小，收入分析主要是对售电收入展开分析；售电收入分析必然要对售电量和售电单价进行分析，对售电量又可以按照分类电量结构、分地区电量结构进行分类分析。这就形成了供电企业特色的收入分析内容。

2.成本分析。一般工业企业能够归集某个特定产品的费用，直接人工、直接材料、制造费用、燃料和动力等，列为企业的产品销售成本，不直接归集某个特定产品的费用列为管理费用、销售费用等企业的期间费用；而供电企业发生的费用一般全部列为企业产品销售成本，包括燃料费、购电费、水费、材料费、工资、福利费、折旧费、修理费和其他费用等。这也就构成了供电企业特有的主营业务成本的分析内容。

（二）资产分析

1.资产结构分析。对于资产的分析，主要是分析资产的基本构成情况、各项资产的构成情况、资产增量变化情况以及评价企业资产结构是否合理。资产结构合理性分析，主要是从资产各项目与主营业务收入的比例关系来判断。

2.固定资产投资分析。供电企业固定资产主要是输配电线路和变电设备，其作为长期资产在资产总额中占的比例巨大。固定资产的投入产出、资金占用等情况对企业的效益有着重大影响，所以有必要作为重要部分单独拿出进行分析，具体的分析内容又可以按照大中型基建、配网、更改工程分别进行分析，这也是供电企业特有的分析内容。

3.经营协调性分析。经营协调性分析，主要是通过将企业开展正常经营活动、进行投融资活动所能够带来的流动资金与企业的营运资金需求相比较，来判断企业经营情况和资金状况是否协调，考察企业是否具有充足的现金支付能力，各项活动是否有资金保证，是否存在资金闲置。

特别要指出的是，地市供电公司没有独立的投融资活动，在进行相关分析时可以对相关指标进行还原处理，即将“上级拨入资金”的科目余额视同为投融资活动所能够带来的流动资金。

三、优化分析模式，建立多样化的分析层次

（一）指标分析

在已建立的指标体系的基础上，对各项指标可以进行进一步深入详细的分析。可以具体分析某个指标的实际值，通过结合指标的计算公式、标准值范围、含义等，较深入地了解某指标的实际意义，以及该指标对企业经营状况的反映程度。可以分析一组具有相关关系的指标，通过研究各指标实际值的大小范围、变动情况、比例结构等方面的信息，全面地理解指标间的相互作用关系，从而更好地揭示出企业在某一方面的实际情况和特征。

（二）报表分析

报表分析主要是对本单位和下级单位的财务报表进行多方面的分析。可以进行部分报表分析，即对报表的某一部分单独分析，研究企业在某一方面的状况和特征。利用财务分析软件系统可以隐藏另外部分报表项目，将剩余的部分保存为符合特殊需求的分部分报表，也可以进行混合报表分析，将同单位不同报表的项目组合起来进行分析，或者将不同单位的不同报表项目组合起来分析，从而通过不同角度观察判断企业的财务状况。

（三）方案分析

根据日常分析管理工作，在新型财务分析体系中搭建了一组分析方案框架，将常用的七类分析设置成指标分析方案，包括企业整体经营情况分析、收入分析、成本分析、利润分析、资产分析、损益分析及售电结构分析。分析方案是根据企业常用或者财务报告需要引用的方案而设置添加的，也可以结合企业需要随时再建立新的方案。

以利润分析方案为例，包括了利润项目预算完成情况、利润项目同比完成情况、利润总额的构成和变化趋势分析、内部利润分析等全方面的分析。在进行实际分析工作时，可根据需要方便、快捷地得出分析结果，并可借助软件系统立即生成财务报告和幻灯片模版。

四、完善分析方法，展开深入详细的具体分析

新型财务分析体系采取比较分析、比率分析、趋势分析和因素分析等财务分析方法对财务数据进行快速有效的处理。

（一）比较分析

比较分析法在财务分析中运用最为广泛。包括同一指标实际数与预算数的比较、本期数与上期数的比较，同一指标不同单位、不同时间点的比较等。

（二）比率分析

1.构成比率分析。即结构分析，通过计算某项财务指标的各个组成部分占总体的比重，反映部分与总体的关系，通过分析部分对总体的影响程度，从而找出关键指标因素，发现管理重点；通过分析构成内容的变化，从而掌握该项经济活动的特点与变化趋势。

2.相关比率分析。相关比率分析的运用主要是通过计算一系列的指标值实现的，涉及到财务分析的大多数方面。其中，突出表现在以下三个方面：

第一，在偿债能力的分析中，分别将流动资产、速动资产与流动负债对比，求出流动比率、速动比率，反映出企业短期偿债能力的大小。

第二，在盈利能力的分析中，主要是通过计算某项财务活动中所费与所得的比例，反映投入与产出、耗费与收入的比例关系。比如将净利润同销售收入、总资产与所有者权益、利润总额与成本费用总额对比，分别求出营业利润率、总资产报酬率和成本费用利润率等指标，从不同的侧面来揭示企业的盈利能力。

第三，在发展能力的分析中，分别将本期销售收入增长额同上期销售收入、本期净利润增长额同上期净利润对比，得到销售收入增长率、净利润增长率等指标，用来衡量企业市场占有能力和发展潜力，预测企业发展趋势。

必须指出的是，上述涉及到利润、所有者权益的分析，可以作为独立企业的效率指标分析，但是对于非独立企业的地市级供电公司并不适用。不过可以将指标进行加工处理，即通过实际购网电价和购网电量的乘积，可以将“内部利润”还原为正常利润，将“上级拨入资金”明细科目的发生数作为所有者权益数，从而将其还原为独立企业，同样适用上述分析。

（三）趋势分析

趋势分析是将连续数期的指标值进行对比，观察它们增减变动的方向、数额和幅度，从而揭示企业财务状况和生产经营状况的变化，分析引起变化的原因、变化的性质，预测企业未来的发展前景。趋势分析可以广泛地运用到各方面的分析中，包括收入、电量、电价、成本费用、资金流量、各种指标的变化率等。

（四）因素分析

因素分析可以分析每个因素变化对目标指标总体变化的影响程度，并可对部分因素进行变动来预测其影响，从而发现影响某一问题的关键环节所在，并有针对性地采取措施或政策。

利用因素分析的方法，邯郸供电公司建立了内部利润因素分析模型，通过模型分析测算电价、电量等内部利润的影响因素对内部利润贡献额的大小。在模型中，通过调整每个影响因素的增减值或目标值就可以测算出内部利润的变化额，为供电企业测算内部利润提供了便捷的手段，有非常实际的作用。

内部利润因素分析模型是建立在“边际利润”这一概念的基础上的。首先对电力主营业务成本的构成进行分析，供电企业的成本可划分为以供电成本、三项费用为主的固定成本和以购电成本为主的变动成本。边际利润即售电收入与变动成本之差。而在电力销售税金及附加中，按照收入的3%所提的预征税，其实是与电量相关联的，所以也应作为变动成本剔除掉。所以，以售电收入乘以（1-0.03×0.11），再减去购电成本，得到的就是边际利润的值，再用售电量去除边际利润，即得到单位边际利润。

以公式表示单位边际利润的计算过程如下：

边际利润=售电收入-变动成本

边际利润=售电收入-购电成本

-电力销售税金及附加

即：边际利润=售电收入×（1-0.03

×0.11）-购电成本

单位边际利润=边际利润/售电量

在单位边际利润的基础上，根据因素分析的方法原理，就可以分别计算出售电量、售电单价、购电单价对利润的影响，每类电价对平均电价的影响、每类电价对利润的影响，以及线损率对利润的影响。以公式表示如下：

售电量影响利润=单位边际利润×（报告期售电量-基期售电量）

售电单价利润影响=（报告期电价-基期电价）×报告期售电量×（1-0.03×0.11）

购电单价利润影响=-（报告期电价

-基期电价）×报告期购电量

每类电价对平均电价的影响=该类电价增减值×该类电量报告期比重+该类电比重增减值×（该类电基期价格-平均基期电价）

每类电价对利润的影响=该类电价对平均电价的影响×总购电量

线损率对利润的影响=-线损率增减值×报告期购电量×（基期购电费/基期售电量）

五、创新财务分析体系的成效

（一）挖掘财务数据内涵，提高财务工作效率

新型财务分析体系建立了完整的财务分析指标体系，采用多种分析方法，提供多渠道、多层次的指标分析、报表分析和方案分析。对于企业财务状况、生产经营情况的各个方面，无论整体和概况，还是局部和细节，都能提供多角度、全方位的分析。通过各项分析，充分挖掘财务数据内涵，为管理者掌握企业工作情况提供基本资料及深入分析资料，从而为管理决策提供参考建议。

新型财务分析体系借助信息技术的手段，实现了强大的查询分析功能，建立了多种分析方案和分析模式，能够随时根据企业管理者或其他相关利益者的不同需要，迅速提供相应的分析结果，包括详尽的数据支持和直观的图表及幻灯形式，极大地提高了财务分析工作的效率和质量。

（二）促进财务职能转变，发挥财务分析作用

现代财务的职能，不只是计量和核算，而应向管理和预测发展。新型财务分析体系的应用，极大地推动了财务职能由核算型向管理型的转变。在新型财务分析体系中，通过相关方案的分析，结合因素分析，经常可以帮助企业发现影响某一问题的关键环节所在，从而可以有针对性地采取有效的措施或政策，发挥了财务分析辅助决策的强大作用。

（三）有效融合预算管理，强化预算管理职能

财务分析很重要的内容是对预算执行结果的分析。新型财务分析体系实现了财务分析与预算分析相结合，细化了预算管理的内容，完善了预算管理的手段，有力地推进了预算管理从重结果向重过程管理的转变。新型财务分析体系中，应用因素分析、图表分析等多种分析形式，建立总体预算分析、成本预算分析、承包费用执行分析、资金流向分析、项目执行分析等多角度分析体系，充分发挥了预算管理为公司经营决策参谋、服务的职能作用。

（四）体现精细化管理理念，推动精益化管理发展

精益化管理是提高管理效率和经济效益的重要手段，更加注重结果和成效。在新型财务分析体系中，通过方案分析和因素分析等方法，进行成本费用、投入产出等方面的分析，可以为精益化管理提供有价值的政策建议和有力的技术数据支持。

例如，通过对成本费用进行深入分析，可以正确评价企业目标成本的执行效果，提高企业和职工讲求经济效益的积极性；可以揭示成本升降的原因，及时查明影响成本高低的各种因素及其原因，并有助于寻求进一步降低成本的途径和方法，促进企业管理水平的提高。

总之，新型财务分析体系充分体现了供电企业的行业特点，能够综合评价企业的财务状况、经营成果和发展趋势等情况。针对多角度、全方位的分析内容，利用先进的信息技术手段，采取多种分析方法进行快速有效的处理，并能根据需要进行不同的组合分析，从而能够提供多角度的管理视角，从多方面为管理工作提供服务，有效发挥了财务分析的强大作用。

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