纳税筹划对企业财务管理的影响
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摘要：随着近两年宏观经济增速缓慢和施工企业的业内竞争情况越来越激烈，施工企业具有投资规模大、运营工序复杂、周期长、内部控制弹性大等不同于其他企业的特点。在遵守法律法规的前提下，对施工企业合理的税收筹划在实务中十分重要，也是其面临的一个刻不容缓的问题，这不仅有利于施工企业科学合理地减少税负、降低成本，而且有利于提高企业内控制量和市场竞争力。文章主要分析了施工企业纳税筹划的重要性和必要性，针对施工行业的独有特征，阐释对于营业税、增值税和所得税的税收筹划措施对其财务管理的影响。
关键词：纳税筹划；施工企业；财务管理
一、施工企业纳税筹划的特点分析
（一）施工企业承担税种众多
与我国小微企业有所不同，施工企业在经营成长中所承担的税收种类繁多、计算过程复杂多样，具体来讲，主要有：首先，施工企业在其主营业务———施工业务过程中经常存在营业税和资源税的纳税。其次，在于上游和下游合作方每次签订合同使将涉及到固定的印花税的纳税。再次，为了施工业务正常开展采购的材料物资和销售产成品过程中涉及进项增值税和销项增值税。最后，施工企业正常运营还会涉及企业所得税、个人所得税、城建税、教育费附加、土地增值税等相关税种。针对这些众多的税种，施工企业可以充分利用各个纳税环节的空间，减少税负。例如，施工在经常的分包和承揽的经营形式中，企业应当合理规划在分包中按何种比例分配营业额和利润。又如，企业和分包商双方如何选择、供应、使用施工材料和施工工具。
（二）施工企业资金中较大的项目
首先，施工企业由于运营工序复杂、生产周期长的特点，固定资产的种类较其他行业相比繁多、投入资金巨大，且固定资产占资产总额的比例高，主要包括房屋建筑物、机械设备、办公用品和交通运输工具等。因此，固定资产折旧涉及到的抵税项目也众多，施工企业应当十分重视折旧的纳税规划问题。其次，施工企业属于劳务密集型产业，聘请的施工人员较多，因此所涉及的职工的劳务费用金额较多，主要包括职工的工资、奖金津贴、“五险一金”等社会保障费，这就需要企业合理分配劳务报酬，同时兼顾企业和个人的双方个人所得税额的纳税情况，统筹规划，将个人所得税纳税额降到最低，维护双方的利益。再次，施工企业经营中涉及相关宴请费和差旅费的金额支出较大，施工企业应给予一定的重视。最后，由于施工企业为了保证施工进度和施工质量按计划进行，需要向投资产筹集大量的借款费用，而借款费用可以分为资本化部分和费用化部分，借款费用费用化的部分是直接计入财务费用的，作为损益的一部分，这会明显减少当期的利润。而与此相对应，资本化的部分将会增加企业的相关资产或相关产品的成本。费用化和资本化不同的处理方式也使企业所得税的纳税额有所差异。
二、施工企业纳税筹划的必要性和重要性分析
（一）有利于施工企业减少成本、提高利润，降低税收风险
在遵守法律法规的前提下，对施工企业合理的税收筹划在实务中十分重要。施工企业为了提高自身的竞争力，应当保证企业的经营活动平稳运行，合理控制营运风险，尤其是涉及纳税项目的风险。由于原材料、施工工具价格的提高、施工人员劳务费用支出的上涨，施工企业的建筑成本大幅上升，企业利润减少。在国家税收政策范围内合理的纳税筹划对企业的经营与发展有重要的意义，有助于施工企业提高资金的流动性，有效压缩税收支出、降低税收成本，通过减税增效从而增加企业利润，提高企业综合实力。在当前宏观经济增速缓慢和施工企业的业内竞争激烈的情况下，施工企业的成长和发展面临着尤其是资金短缺和利润下降的困难。因此，施工企业在收入维持不变的情况下通过合理的税收筹划来控制成本，尽可能降低现金流量的支出。施工企业可以将纳税规划作为财务管理的一个重要的目标，增强各个环节的减税意识。例如，施工企业的主营业务十分多样，可以在包工包料、包工不包料、承租、承包、挂靠、材料物资采购等经营活动中聘请专业的税务顾问来进行专业税收规划，从而减少企业成本、提高企业利润，降低税收风险。
（二）有利于施工企业提高会计处理质量、改善内部财务管理
提高公司整体纳税筹划的意识是企业内部财务管理的必要条件和重要环节。在税收规划中，要求各个部门和各个岗位都要树立法律意识，税收筹划的任务落实到每一个员工的肩头。税收控制是一个综合复杂、多层次、宽领域的财务管理环节，需要企业内部各个部门各个岗位的分工与协作促进企业的合法合理规划。施工企业涉及的业务活动范围广、会计处理难度与制造业比较大，财务管理较为分散，通过各个部门的合理配合，有利于施工企业提高会计处理能力、改善员工的纳税意识和内部的财务管理质量。
（一）营业税筹划对对施工企业财务管理的影响
根据税法要求，施工企业的营业税归属于建筑业税目，税率为3%，但是由于存在不同的业务运行模式，有些企业在纳税时可以按照税率更低或有税收优惠的业务进行税负计算。例如，只负责工程组织与协调的业务，按照税法规定应收取5%的营业税金。如果施工企业在施工过程中提供产品或劳务的销售，则该部分应当征收17%的增值税而不是营业税。又如，企业存在一部分设备款可以作为营业纳税额的扣除项，而内部控制薄弱的企业在营业税核算时将其纳入范围内，这就会导致营业税金的增加。施工企业可以选择不同的业务经营模式来选择不同的税收筹划方式。在分包、转包经营活动中，《税法》规定：如果建筑施工企业的总承包人将一部分工程业务分包或者转包给其他施工企业，可以按照差额———总承包额减去分包或转包款项的余额来核算并交纳营业税。因此，施工企业可以合理利用分包、转包业务来进行营业税金的筹划。例如：甲施工企业有一项总造价3000万元的工程，乙施工企业只负责工程组织与协调，其费用为500万元，最终丙施工单位中标，造价3000万元。假设站在乙企业的立场，按服务业5%的税率缴纳营业税500*5%=25万元。如果进行纳税筹划，乙企业与甲企业签订总包合同3000万元，与丙企业签订2500万元的分包合同，则此时丙企业适用建筑安装业的3%的营业税率，缴纳500*3%=15万元，相比而言节税10万元。在甲方供料中，基本建设企业提供施工所需的原材料，而施工企业只负责提供劳务。根据《税法》规定，施工企业提供劳务的，其营业应纳税额应当包括施工所需的原材料、设备、物资和动力等，但是不包括建设企业提供的设备，该部分不需要缴纳营业税。因此，施工企业在与基本建设企业签订合同时，尽量争取设备由建设方提供，这样可以免征设备方面的营业税额。例如，甲企业承包乙企业的设备安装工程，工程造价500万元，其中设备款300万元。如果由甲企业提供设备并安装，甲企业应缴纳500*3%=15万元的营业税。如果设备由乙提供，价值负责安装工作，甲应纳营业税为（500-300）*3%=6万元，相比之下节税9万元。
（二）企业所得税筹划对对施工企业财务管理的影响
对于大多数施工企业来说，收入与费用根据《企业会计准则》规定的权责发生制进行会计确认和计量。但是，由于施工企业有自身行业独特的地方，如工程周期长，时常出现跨年施工的现象，各个施工企业有时也会根据施工合同的具体情况而采用不同的收入与费用确认方法。例如根据工程进度分期确认收入和费用或者按照视同完成合同的方法确认。对于施工过程中存在费用项目列支与成本不相符合的情况，《税法》规定企业缴纳企业所得税必须具备真实性和可靠性，当一些施工项目随意发生费用支出，但由于延后性没有取得真是发票不得结转成本，使企业当期应纳税所得额较大，企业当期所缴纳的所得税也较高。如果企业取得的成本项目的票据存在内容不完整、字迹不清晰、成本日期不一致，甚至是存在票据涂改现象或使用成本虚假票据时，将会十分影响施工企业的所得税纳税情况，延迟纳税申报或者增加企业的应纳税额。施工企业外部取得的不合法不规范票据会增加企业的税收风险，因此，企业应加强税收法律意识，降低可以控制的风险。施工企业应当充分重视利用好《税法》规定的可以税前扣除的各类项目和免税、减税的优惠政策。例如，《税法》规定：实际中确实发生的且合理的职工工资薪酬可以在税前给予扣除。公益捐赠在当年利润总额的12%范围内的部分允许税前扣除。广告费用在年度营业收入15%的范围内的部分允许税前扣除，超过15%的部分允许结转以后年度进行税前扣除。业务招待费按金额的60%和年度营业收入的0.5%孰低的部分税前扣除。企业还可以在《企业会计准则》允许的范围内，根据自身情况合理地提取各项损失准备和折旧摊销来增加施工单位的税前扣除额，从而降低企业所得税的缴纳。对于存货计价方法而言，《企业会计准则》中有关规定说明，经过不同的存货计价方法计算会得出不同的存货发出成本，从而影响施工企业的净利润和企业所得税纳税额。尤其是在施工企业存货数量较多并且金额较大的情况下，存货计价方式的选择会较大地影响企业所得税的金额，因此，施工企业应当充分考虑企业自身存货特征，选择合适的存货计价方式和发出方式。对于施工企业成本费用的税收筹划主要考虑以下几个方面：首先，施工企业在开办期时，对于费用分摊期间的不同会影响到每年的费用分摊额，从而影响施工企业的净利润应纳企业所得税税费。企业可以选择的开办期费用摊销方法有五五摊销法和一次摊销法，企业可以根据盈利年度和损失年度的不同情况选择合适的费用摊销方法，使企业所得税纳税额最低。具体来讲，企业在开半年度如果盈利，可以采用一次摊销法，使开办费在当年一次性全部税前扣除完毕，以减少企业所得税。如果企业在开办年度亏损，则可以选则五五摊销法进行开办费的摊销。对于成本费用中的业务招待费的税收筹划，施工企业可以根据具体的计算来充分利用业务招待费用的上限。业务招待费按金额的60%和年度营业收入的0.5%孰低的部分税前扣除。比如，甲施工企业本年营业收入为A，业务招待费用为B，则本年允许税前扣除的业务招待费用为min{A*0.5%，B*60%}，当A*0.5%=B*60%，即B=A*0.83%时，业务招待费恰巧在营业收入中占比0.83%。此时企业充分利用了业务招待费的临界点，做到了良好的成本费用税收筹划。
参考文献：
[1]薛奎刚.关于建筑施工企业税收筹划的思考[J].中国外资.2014（07）.
[2]陈丽琳.建筑企业纳税管理及税收筹划[J].财政与税务.2013（04）.
作者：程爱霞 单位：天津华冶工程设计有限公司
