火电企业成本管理低碳经济论文
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一、碳排放权的会计确认与计量
（一）碳排放权的初始计量
对于外部取得的碳排放权，其来自于政府初始配置或外购交易。政府初始配置分配的配额是免费的，虽然企业没有付出直接成本，但政府会将企业所缴税费用于治理环境，等于企业间接付出了成本，因此企业要对免费分配的排放权进行初始计量。对于存在活跃市场的，按照同类市场公允价值入账；不存在活跃市场的，按照无形资产评估的方法进行价值评估，可采用收益法（根据未来现金流量现值确定）或成本法（企业受到排放量限制后增加的成本）。若为外购交易取得的碳排放权，其计量相应简单，按照实际取得的成本（买价、交易手续费、税费、其他有关费用）入账即可，记入“无形资产———碳排放权”科目。对于内部开发的碳排放权成本计量，将一切为取得碳排放权而发生的实际可确认的成本入账，将开发过程中的各项原材料成本、设备支出、应予以资本化的各项借款费用、相关税费等计入初始成本，记入“研发支出———资本化支出”科目。
（二）碳排放权的后续计量
我国的《企业会计准则》对无形资产的后续计量并未引入公允价值模式，且本文所研究的碳排放权，在我国尚属于起步阶段，我国企业正面临转型升级发展低碳经济的特殊时期，许多企业尚未引入环境成本的计量，绝大部分地区也不存在碳交易的活跃市场，因此现阶段我国对碳排放权的后续计量可以暂时采用成本计量模式。随着经济的发展，应逐步完善公允价值计量模式，这需要各利益相关方的共同努力，以便更好地与国际市场接轨。后续计量采用成本计量模式，首先应确定其使用期限，并在期限内按照客观合理的方法计提累计摊销，作为“无形资产———碳排放权”的备抵科目。其次，将摊销额借记“制造费用”、“管理费用”等科目，摊销额配比计入成本费用。再次，存在减值迹象的应计提减值准备，借记“资产减值损失”，贷记“无形资产减值准备”。
（一）火电企业现行对碳排放权的会计处理及存在的问题
我国火电企业现行成本核算的会计处理是：在环境支出实际发生时计入费用。例如，违反了法规中污染物排放标准的规定而产生的罚款；对投入的环保设备计提折旧并转入成本。其存在的主要问题是：（1）不利于企业将环境因素考虑在内，不能够促进企业采取改进技术、减少排放的环保措施；（2）收入与费用不配比，只在实际发生时列为费用，虚增了利润，不符合收入和费用的配比原则。
（二）碳排放权的会计核算
碳排放权作为一种重要的环境资产，将其引入火电企业能够规范成本核算，对于我国的环保事业及经济发展的可持续性意义重大。
三、碳排放权对火电企业成本管理的影响
在中国的首份按行业统计的二氧化碳排放量估算名单中，排在第一的产业部门是电力、热力的生产和供应业，占二氧化碳排放总量的40.1%。我国是传统能源煤炭丰富的国家。火电企业占据电力行业的主导地位，是大气污染物排放大户，其未来的发展对经济社会的发展尤为重要。本文将碳排放权核算引入火电企业，将会对成本管理产生积极影响。
（一）全面了解火电企业成本构成
在低碳经济的背景下，重视环保是发展趋势。以往的成本管理研究主要涉及经济领域和管理领域，较少涉及环境与自然资源。随着国家对环保的重视及对企业向环境排放污染物的限制，环境成本支出将在企业生产成本中占据越来越高的比重。我国的电价只反映了直接生产成本，没有反映环境的影响和资源的消耗，使得成本的构成不合理，进而影响了企业的利润表。引入碳排放权核算有助于火电企业全面了解成本构成，更加准确地核算成本并制定电价，使企业管理层能透过财务数据更清晰地把握企业的发展状况，并据此做出财务判断。
（二）改善成本管理方法
火电企业传统成本核算中没有涉及环境成本，忽略了环境成本给企业带来的影响，不利于加强管理，控制并降低成本。通过碳排放权核算，也可以引导企业通过其他方法降低成本，提高收益。例如通过改进生产技术、提高煤炭使用效率，安装减少温室气体排放的洗涤装置等方法，可以大量减少向大气排放温室气体，从而获得碳排放信用。将碳排放信用在国际碳交易市场上出售，获得的收益将大于火电企业投入的环境治理成本，且这种收益具有长期性、持续性的特点，所以企业得以通过碳排放信用交易获取大量利润。同时也减少了因碳排放量超标的罚款支出及向市场购买碳排放权的支出。
（三）改进成本管理目标
1.以投入少量成本获取更多收益为目标。企业投入的环保成本会带来超过投入成本的增值收益。在低碳经济发展的大背景下，改进工艺、节能减排是经济发展的趋势。环境治理能力强的企业将更具竞争优势，有利于在长远发展中获得更高经济利益。火电企业在治理环境方面的投入使排放的温室气体减少，在稀缺的碳排放市场上能够获取超过环境投入成本的收益。
2.以实现经济发展和环境治理的双重效益为目标。实现经济与环境的可持续发展是低碳经济下企业发展的必经之路。碳排放权对传统会计的冲击引起了企业对环境治理的重视。全球范围内的环境问题日益严重，企业只有通过加强环境治理，才能履行自己的社会责任，实现经济利益和社会效益的双赢，实现长远利益。
四、研究结论与建议
本文对火电企业碳排放权确认计量问题进行研究，提出将碳排放权确认为无形资产，初始计量可以无形资产评估为手段，或按照公允价值计量或实际成本入账，后续计量按照成本计量模式，计提无形资产累计摊销，计提减值准备。将现行的火电企业成本核算方法加入对环境因素的考虑，引入碳排放权的计量，得出碳排放权的引入会对火电企业成本管理带来积极影响的结论。本文的局限性是没有建立火电企业引入碳排放权的成本模型，还需要进一步完善。
作者：闫朋村 单位：河南大学商学院
