低碳经济下我国环境会计要素分析

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摘要：随着人们低碳经济及环保意识的不断加强，环境会计也越来越受到政府、大型企业以及公众的重视。环境会计要素的确认是企业环境会计研究的基础，是我国环境会计核算不可或缺的内容。本文从我国环境会计要素核算确认的六大内容出发，在我国环境会计核算体系现有的基础上，提出了几点进行环境会计要素确认的对策与建议。

关键词：低碳经济；环境会计；会计要素；确认

生态文明建设的推进是当前全社会的主要任务，党的十八大报告也就此提出了明确要求。当前对于生态文明的发展不仅要侧重绿色和循环发展，同时更要侧重低碳发展。究其原因包括以下方面：全球变暖现象严重，海平面呈现上升趋势，这些现象的产生主要是由于全球温室气体的排放引起的，而避免上述现象进一步恶化的方式就是运用低碳经济促进低碳发展。在社会经济发展的过程中，造成环境污染的主体是企业，因此对于环境责任的承担来说，企业有不可推卸的责任，它们是推进生态文明建设和低碳发展的主力军。计算企业对环境的影响程度，我们一般采用企业环境会计核算体系，在这种运算体系中，其计量方式为货币计量，其基础是会计要素核算，参与主体包括政府、企业、社会群众以及一些相关的中介机构等。不同阶段的产品生命周期成本关系着企业环境会计体系的核算，在一定时期内，企业环境经济损益的正确核算应向社会公众公开［1］。

1环境会计的定义

绿色会计是环境会计的另一种称谓，它是各种发展理论的综合，既涉及会计学和环境科学，同时它还与现代经济理论和可持续发展理论有密切的关系。相对于环境会计的内涵来说，它的会计中心一方面涉及自然环境资源，另一方面涉及社会环境资源，是指如何在两者的耗费方面进行补偿的运算研究［2］；从另一个角度来看，结合环境问题和现代财务问题，从价值形式出发，采用货币或实物的计量方式，以此确认环境变化，运用会计理论和方法，在分析的基础上研究其环境可持续性发展问题，从环境成本和价值的角度对企业环境效益进行评价，从近期和长远角度来看，这种会计科学的侧重点是企业的财务成果和社会的价值形态。

2低碳经济视角下环境会计要素确认分析

2．1环境资产要素

环境资产要素分类核算是计算环境资产的主要方式，而四柱平衡关系是其主要涉及因素。四级分类是对环境资产分类的形式体现，其中水土、矿产和生物资源属于一级分类，然后根据管理需要再对其他进行分类。

（1）水资源。

它主要包括两类：地表水和地下水。江河湖海的水一般被定义为地表水，而温泉水和矿泉水等常被定义为地下水。除此之外，Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ、Ⅴ类水也是人们常用的水资源分类方式，它的分类依据为水质的好坏。

（2）土地资源。

《土地管理法》把土地分成了三类：农用地、建设用地和未利用地。耕地、林地、草地和养殖地等属于农用地的范畴；建设用地主要包括城乡住宅建设、工矿企业用地以及一些交通水利军事设施用地等；除了农用地和建设用地之外，其余的土地都属于未利用地范畴［3］。

（3）生物资源。

这一资源的展开具有一定的层次性，包括界、门、纲、目、科、属、种七个具体的层次。“界”的层次除了包括原核生物界和原生生物界之外，它还包括动物界、植物界和菌物界，这种分类方式源自于美国生物学家魏太克，时间是在1969年［4］。对于生物资源的另一种分类是农林牧渔和其他，其分类依据是会计的重要性原则。

（4）矿产资源。

这种资源主要包括三类：能源矿产、金属矿产和非金属矿产。其中石油、天然气、煤炭等属于能源矿产；而黑色金属、贵金属、稀有金属和有色金属等属于金属矿产，其种类数量分别为：22、8、8、13；化工原料和建材原料的非金属矿产属于非金属矿产范畴，其中前者有25种，后者包含6种。

（5）其他资源。

人类生存的相关度是其他资源的确认依据。其中最典型的包括气象条件和景观条件等。前者主要涉及天气的变化，包括每天的日照、气温、风级、降水量以及相关的空气质量等；而后者主要涉及景观的级别：Ⅰ级、Ⅱ级、Ⅲ级等。以上环境资产要素按照会计原理，根据一级分类设一级核算科目，二级分类设二级科目，依次类推，至最低层次。最低层次的账页，除了需要根据“期初存量＋本期增加量＝本期减少量＋期末存量”进行分项核算以外，还需要表明双重计量单位，即实物计量单位和货币计量单位。

2．2环境负债要素

企业需要通过六种形式对环境进行责任承担，这种理论的形成源自于美国环境保护署的界定：承担形式一是合规性负债，这种责任主要是指企业应承担对环境质量进行破坏行为的责任，并且这种责任由法律监督实施；承担形式二是补救性负债，是指对污染后的环境责任消除或拯救；承担形式三是违规性负债，这种责任带有一定的处罚性，是由于破坏了环境而理应接受的惩罚；承担形式四是赔偿性负债，这种责任涉及相关的人或是一定的组织，其损坏原因也是由于对环境的破坏造成的；承担形式五是惩罚性负债，是由于侵害对方利益而产生的赔偿责任；承担形式六是损害性负债，涉及对公众自然资源的损害。相对于环境负债核算来说，它一方面反映着具体的环境资产损耗与破坏的情况，另一方面也反映着责任的归属情况，同时也在一定程度上明确了环境资产的确认和赔偿责任的分工。

2．3环境权益要素

环境权益主要探讨环境净资产的权益归属问题，其要素条件是区域范围相同，社会组织不同。“环境权益＝环境资产—环境负债”，如果这一关系要保持平衡，那么相对于环境资产来说，必须尽可能地减少环境负债。当平衡关系涉及货币计量和实物计量时，它主要是针对单项资产来说的；如果相对于总体资产来说，它的平衡只涉及对货币计量条件的要求。还有就是，核算环境权益要素时，一方面要对环境净资产的数量进行反映，另一方面也要对责任主体对环境净资产的权益归属问题进行必要的反映。

2．4环境收入要素

环境收入在一定程度上反应的是经济利益的体现，它主要是指在一定的时期内，在环境保护和环境治理方面企业的经济流入。确认环境收入需符合以下条件：条件一是资产的增加或负债的减少，前提条件是由环境收入导致；条件二是企业经济利益的流入与环境收入相关；条件三是能够计量出环境收入。我们所说的核算主要涉及净收入，主要包括对相同区域内的自然资源的开发和利用。在这种核算中还要去掉经营成本，环境收入指经营的净收益。设账的因素包括具体的收入项目。

2．5环境成本要素

我们通常把对环境负债的偿付称之为环境成本。环境成本核算的依据是环境收入项目或收入种类。而环境负债项目或使用的费用性质决定着环境成本项目的划分，同时也决定着受益对象的分配情况，作业成本法则是核算的可借鉴条件。绿色GDP的指标计算也与环境成本有着密切关系。

2．6环境效益要素

环境收益是经济利益的流入形式的表现，它是标志着经济效益的产生，是企业在环境保护和环境治理过程中所取得的成效。其确认需符合以下条件：条件一是时间一定的情况下的经营成果的取得；条件二是准确性和可靠性的体现；条件三是相对于管理当局和信息使用者来说应该有足够的会计信息可提供使用，而信息的提供又涉及环境收益的计量；条件四是环境收益的定义决定着环境收益的确认。也就是说，环境效益核算要符合下面的公式：环境效益＝环境收入—环境成本，并且要体现其平衡关系。

3低碳经济视角下我国环境会计要素确认的几点建议

3．1制定符合我国环境会计特点的核算体系

随着环境会计体系在我国的运用，我国学者对此进行了研究，尤其是在最近的几年研究成果斐然。不过我们也应该注意到，我国对环境会计体系的研究涉足较晚，在很多方面与先进国家存在着差距。从这一点上来看，发达国家成型的环境会计核算经验对我们能起到很大的指导作用，为我国标准的环境会计体系的建立提供了理论基础，对它的规范和完整起到了促进作用［5］。相对于我国当前的环境会计体系来说，缺乏完整性、合理性和规范性是它的主要不足之处，因此，我们有必要对环境会计要素的确认进行加强。

3．2提高环境会计研究人员的低碳经济意识

我国企业未来的发展方向以低碳经济为主。这也是社会经济发展的要求，不过我们要注意的是，应该重视低碳经济的发展与环境会计的结合。因为这里所指的低碳会计的内容一方面涉及低碳经济，另一方面还涉及环境会计，它是二者的结合，并且与人们的日常生活息息相关，因此人们应该对它进行足够的重视。确认社会会计要素除了包括对碳和碳排放量的确认之外，还包括对碳收益的确认，我国在这方面的表现都有所欠缺，所以加强环境会计与低碳经济的联系，是我国环境会计确认工作的重点。

3．3建立我国碳确认的统一标准

对于碳的确认，相对于我国的环境会计确认来说，具有重大的意义。但是在现阶段，存在三种情况，一是部分企业忽视了对碳的确认；二是对碳的确认没有明确的体现，企业意愿起着决定因素；三是对碳的确认缺乏相应的标准，情况混乱。基于以上情况，为了规范我国对碳的确认，确认标准的设立势在必行。

参考文献：

［1］陆小成，祁琼，侯祥．低碳发展视域下企业环境会计体系构建研究［J］．科技管理研究，2015（4）：224－227．

［2］梁雅倩．关于我国环境会计核算体系构建的探讨［J］．现代经济信息，2014（11）：317．

［3］孙明山，周银燕．环境会计核算体系构建思路新探［J］．财会通讯，2012（9）：19－21．

［4］杨世忠，曹梅梅．宏观环境会计核算体系框架构想［J］．会计研究，2010（8）：9－15．

［5］王巍．我国环境会计要素确认问题及对策研究［J］．沈阳工程学院学报（社会科学版），2013（9）：359－363．

作者：徐凯 卿玲丽 单位：湖南外贸职业学院 湖南农业大学东方科技学院