制造业企业评价管理

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关键字：产品生命周期绩效评价指标体系

摘要：由于产品生命周期各阶段发生成本的用途和影响不同，成本控制的思路也区别很大，因而应该有区别地对各阶段进行绩效评价。本文选取制造业企业为例，试图从产品生命周期的角度构建业绩评价体系。当然，有些评价指标不仅受某一个阶段的影响，各阶段绩效评价应该有区别但不能完全割裂。

一、问题的提出及本文研究思路

从生产者角度看，产品生命周期包括产品研发与设计、采购、生产、销售及售后服务等阶段。统观生命周期全过程的成本从而加以先导的前馈控制，是战略成本管理的重要理念；通过运用特定的指标和方法对生产经营活动过程及结果做出价值判断的绩效评价，是成本管理的重要内容。将产品的全生命周期成本与目标成本作比较，可以判断产品销售收入是否足以弥补企业在设计、生产、销售和售后服务等各阶段的耗费，从而对产品的盈利能力做出正确、全面的评价。由于各阶段发生成本的用途和影响不同，成本控制的思路也区别很大，因而应该有区别地对各阶段进行绩效评价。同时，鉴于各行业的绩效评价应采用不同的指标体系，本文选取制造业企业为例，从产品生命周期的角度构建业绩评价体系。

对企业生命周期各阶段进行绩效评价，已经有学者进行了相关研究，多数为在平衡记分卡的基础上，对企业生命周期各阶段选用不同指标进行评价或者根据企业所处生命周期对指标权重进行更新：石书玲（2004）对企业生命周期与评价指标系统的选择进行了详细分析，认为创业期的企业非财务指标更为重要；进入成长期的企业，反映成长能力的指标如学习与创新性指标、客户满意度、市场占有率等更为重要；成熟期的企业则注重内部流程的效率、企业文化的建设、员工培训学习比例等问题；衰退期企业则关注新型技术引用、未来发展变革等指标。陈万明（2004）提出对每个生命周期的经营战略进行分解，根据战略目标的不同，分析每个生命周期对各财务、非财务指标的关注程度，用德而菲加权法确定各指标的权重。本文对制造业企业产品生命周期各阶段的绩效评价也借鉴这样的思路，即对产品生命周期各阶段发生成本的特点和作用进行分析，结合成本控制和战略目标采用不同的绩效评价方法。

二、产品生命周期成本概念的明确

产品生命周期是指从产品的产生至消亡整个过程所经历的期间；产品生命周期成本是在产品或服务的整个生命周期内所有与该产品相关的成本，对制造业企业来说，它始于研究与开发，随之是设计、制造、营销、销售、售后服务等。对产品生命周期有狭义和广义两种认识：狭义的产品生命周期是指在企业内部及其相关联方发生的由生产者负担的成本，具体指产品策划、开发、设计、制造和营销等过程中的成本；广义的概念不仅包括上述生产方发生的成本，而且要把消费者购入产品后发生的使用成本，废弃处置成本等也包括在内。本文从生产者角度对其自身的成本控制措施进行绩效评价，因而对产品生命周期成本也采用生产者视角下的狭义概念。

三、产品生命周期各阶段绩效评价指标体系设计

平衡记分卡是目前流行的战略业绩指标评价体系，从财务、顾客、内部营运、学习与成长四个方面对企业进行评价，并且把评价与企业的战略目标联系起来。它提供了全面评价的绩效评价思路：对影响生命周期成本的因素全面考虑，对非财务指标加以量化并给予一定的权重。产品生命周期各阶段发生的主要成本、成本管理的重点及相应评价体系的设计具体分析如下：

1、研发与设计阶段绩效评价体系的设计

制造业企业在研发与设计阶段有三项主要任务：市场调查，主要是调查客户需求并且产生新产品的初始概念；产品设计，由企业的工程师们解决新产品技术层面的问题、肯定新产品在技术上是可行的；产品开发，企业适应客户的需求开发出产品的关键功能并设计出产品样本，还要制造一些生产新产品所需要的特殊工具。

产品生命周期的大多数成本在产品生命的早期就已经确定了。当研制发与设计阶段完成时，已经决定了大约75%-90%的产品生命周期成本，而也许只有大约5%的成本已经实际发生，因而需要将各项成本纳入研发的考虑中，对产品成本加以预先的引导和控制，这一阶段对全生命周期成本进行预算是很重要的。在研究与开发、规划与设计方面进一步提高成本，研制出技术上更先进、功能更完善的产品，将产品投入运行后的销售成本和售后服务都可以相应地降低。

因此，在对该阶段进行绩效评价时，应当考虑：（1）研发效率。对研发成本不能简单从量上控制，要从全生命周期成本的角度考虑通过提高研发成本的效率来减少采购、生产及售后服务阶段的支出。（2）该阶段预算的精确性。在开始生产之前或获得收入之前发生上的成本占生命周期成本的比例越高，企业就越需要更为精确的收入和成本预测。（3）产品设计质量。以后阶段发生的许多成本将被锁定在研发和设计阶段，如果产品设计质量很差，将会导致较高的营销成本、分销成本和顾客服务成本。

绩效评价的落脚点可以放在：（1）研发成功率。这一指标考核研发成本支出是否真正能为企业带来经济利益。（2）实际发生的全生命周期成本与研发设计阶段预算成本的差异。如果存在较大的不利差异，即使差异产生在是采购或者销售、售后服务阶段，研发阶段也应承担部分责任，在对该阶段的绩效评价中予以体现。（3）产品的技术创新之处。可以与同行业其他企业的同类产品相比较得出评价结果，也可根据企业拥有专利的数量等量化指标确定。（4）与产品设计有关的产品质量，相关指标可以为产品返修率等。（5）相关财务指标，如研发费用占销售收入的比例。鉴于研发的重要性，研发费用在销售收入中所占比例不能太低；当然，对过高的比例也应当加以分析，并不是越高越好。

2、采购阶段绩效评价体系的设计

采购阶段的成本支出在全生命周期成本中占比例最大，是成本控制的另一关键点。规模采购是降低采购成本的通常做法，但要同时考虑储存成本、占用资金的机会成本等，有效运用适时存货制有助于降低产品成本。规模采购、适时制等的采用有赖于与供应商之间战略关系的建立。

这一阶段绩效评价的关注点应在于：（1）采购价格是否具有竞争力。评价时可以采用采购成本降低率指标，通过与前期比较来对本期采购价格是否合理给以判断。（2）供应商是否具有竞争力及与供应商的关系。供应商在行业中的声誉如何应纳入考核体系；评价时也应当对与供应商之间的关系进行打分，与供应商的战略伙伴关系有助于企业在生产过程中紧急采购需要的合理有效满足，是一项重要的无形资产。（3）是否执行了有利的付款政策。最大限度地使用供应商的资金来减少企业的资金成本是采购阶段财务管理的重要内容，可以把占用资金的机会成本作为评价企业采购成本控制情况的一个方面。（4）存货储存成本的控制情况。并不是每个企业都需要做到Just-in-time，但保持合理的存货水平是成本管理所必须的，可以考虑用存货周转率作为绩效考核指标。

3、生产阶段绩效评价体系的设计

如果产品没有达到所承诺的性能水平也会增加后续成本，因而生产阶段应关注质量成本，将质量成本作为评价依据。在这个阶段，企业也可以实施作业管理，通过鉴别和消除非增值作业来降低产品的制造成本。

这一阶段应关注以下几个绩效评价指标：（1）产品合格率。尽管质量成本最低点并非在零缺陷状态，仍有必要密切关注产品合格率，从而激励员工在现有的质量控制条件下尽可能地减少废品损失。（2）不良质量成本损失，包括直观的和隐含的两类。隐含的质量成本损失可能并非发生在本阶段，比如生产未完成导致不能按时交货从而按合同条款承担的罚金，只要属于生产阶段的责任，都应包括在不良质量成本损失中，作为评价生产阶段绩效的依据。（3）生产成本与目标生产成本的差异。邯钢的“成本否决”就是将差异作为奖惩的依据，显然，对实行目标管理的企业来说，差异应纳入到评价体系中。

4、销售阶段绩效评价体系的设计

增加销售收入是销售阶段的核心目标。除产品品质因素外，本阶段是否采用了有效的营销组合策略是目标实现的重点所在。营销策略是否成功不仅影响销售收入，也将直接影响销售费用。对营销组合实施效果的评价可以从几方面入手：销售及收款情况、销售增长情况、品牌形象树立情况等。

绩效评价指标可以选择：（1）市场占有率，相关数据可以通过市场调查得到。（2）销售增长率，能够反映销售部门本期业绩的变化情况。（3）收款情况是否乐观。销售部门吸引到优质客户、催收账款措施产生良好效果等工作业绩将反映在这一指标中，这意味着企业花费的营销成本具有较高效率。（4）品牌价值。较高品牌价值说明销售费用中较多的能予以资本化、产生未来收益。

5、售后服务阶段绩效评价体系的设计

虽然产品的售后服务成本大部分已经在研发与设计阶段就决定了，但售后服务作为企业竞争获胜的法宝之一，仍应被关注并为改进工作指明方向。考核指标可以为按时送货率、对客户需求反应时间、服务反应周期等。

需要指出的是，有些评价指标不仅受某一个阶段的影响，各阶段绩效评价应该有区别但不能完全割裂。绩效评价的过程也是寻找与目标成本的差异、寻找改进空间的过程，应当在成本管理中全面推广和使用。

参考文献：

张晓燕等《基于企业生命周期的绩效评价制度研究——以制造业企业为例》《经济问题探索》2005.7

石书玲《企业战略业绩评价指标系统选择的主要影响变量》《天津商学院学报》2004.11

余绪缨等《管理会计》首都经济贸易大学出版社2004年版

陈晓芳等《关于产品生命周期成本的理性思考》《财会通讯（学术版）》2006年第3期