简谈对合并会计的研究
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摘要：合并会计是以企业购并为服务对象的，企业购并的重要性决定了合并会计研究的重要性。本文阐述了研究意义、相关研究成果综述、研究范围、研究思路和结构、研究方法，依据我国企业合并的会计处理现状并具体列示了几条创新内容。
合并会计是以企业购并为服务对象的，企业购并的重要性决定了合并会计研究的重要性。合并会计作为财务会计的一个特殊领域，一个世纪以来，众多学者、专家对其不间断的研究反映了该领域问题的复杂、多变和实务界对这一研究的迫切需求。本文在新时期、新环境下对合并会计进行了一系列创新性探讨，旨在倾全力为这一领域做出点滴贡献。
一、研究的范围
合并会计是以企业合并为服务对象的财务会计的一个特殊领域。合并会计包括（1）企业合并时的财务会计问题，主要是合并会计方法、合并商誉等。（简称“企业合并”）。（2）企业合并后的财务会计问题—合并会计报表。（简称“合并会计报表”）。合并会计是以企业购并为服务对象的，企业购并的重要性决定了合并会计研究的重要性。我国会计准则《企业会计准则第20号—企业合并》认为：“企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
二、研究的意义
（一）研究的理论意义
合并会计是财务会计中的一个特殊领域，对合并会计的讨论长期以来是会计界的热点，但研究侧重于合并会计的实务方面，鲜有对合并会计进行深入地理论探讨。本研究拟对合并会计问题从理论上进行全面、深入、系统地研究，探索合并会计的特性：寻找合并会计的规律；确立合并会计的目标：提出合并会计的原则。这些探讨将推动合并会计的研究向纵深发展。
（二）研究的实践意义
企业并购是优化资源配置的重要手段。一个多世纪以来，购并浪潮在全球范围内波澜壮阔，在今日中国则是方兴未艾。对并购交易及购并后形成的企业集团的经济活动进行公允的会计确认、计量和恰当的披露，影响到多方的利益，直至影响到购并的终极目标—优化配置社会资源。购并是一种大型而复杂的交易，合并会计报表的对象是宽泛而特殊的会计主体，因此，合并会计被称作财务会计四大难题之一。
三、研究的思路
本文在对合并会计的研究中强调理论先行。浩大繁杂是合并会计的特点，在空间上，它常涉及到会计主体的部分甚至全部资产、负债、股东权益、收入、费用、利润；在时间上，它可能延续到会计主体整个生命周期。面对合并会计实务中层出不尽的问题，人们很容易陷入就事论事，穷于应付的境地，导致合并会计实务，各个部分相互矛盾；各个时期首尾脱节；业务操作难以掌握；职业判断无所遵循。基于这样一种认识，本研究中，将合并会计理论的研究作为首要的，作为第一性的。力图通过全面深入的研究，能够提出一套较为系统的合并会计基础理论。包括，合并会计的特性：合并会计的规律：合并会计的目标；合并会计的原则。实务是以理论为指导的。理论研究的目的是解决实务中的问题，理论反映的是事物的本质和规律，是关于一般性的东西。实务要研究的是：（1）以实务中最基本的问题为例，探讨合并会计的基本理论如何去指导实践；（2）对实务中国内尚未涉足的领域进行研究，为期抛砖引玉。
四、研究方法
研究方法是完成研究任务的重要手段，本文采用的是以规范研究为主，规范研究与实证研究相结合的研究方法。具体采用的研究方法主要有：归纳法、演绎法、移植法、问卷调查方法、统计分析方法等。购买法和权益结合法是企业合并的两种会计处理方法，两者方法的选择一直是会计理论界和实务工作者争论的焦点。我国合并准则却允许“购买法”和“权益结合法”并存。
五、我国企业合并的会计处理现状
（一）企业合并会计准则尚处于征求意见阶段
我国1996年的企业合并具体会计准则征求意见稿，明确企业合并的两种会计处理方法购买法与权益结合法，并初步规定了权益结合法的适用条件。但到目前为此，该准则尚未正式，这给了企业选择会计处理方法的空间。
（二）我国允许企业采用的合并会计处理方法实质上是购买法
财政部的《合并会计报表暂行规定》（1995年）、《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》（1997年）来看，这些会计规定虽从未提及“权益结合法”和“购买法”，但从其实质上看允许使用的是购买法。
（三）权益结合法得到了管理部门的默认
1998年10月，清华同方与鲁颖电子宣布换股合并，拉开中国上市公司换股合并的序幕。之后，新潮实业、正虹饲料、华光陶瓷、大众科创、青岛双星、龙电股份、宁夏恒力、亚盛实业、同济科技等上市公司，以及最近的TCL通讯换股合并均采用权益结合法。
六、主要创新点
1．从理论上对合并会计进行全面、深入、系统地研究，确立其目标、提出其原则。
2．提出合并会计报表是可靠性较低，相关性较高，与联合会计报表有很强可比性的报表。合并报表与母公司个别报表相辅相成，缺一不可。
3．对合并会计中有争议的重大问题明确提出自己的观点，主要有：（1）企业合并会计方法应只允许使用购买法，禁止使用权益结合法。（2）对购买商誉应采用系统摊销的方法并增加摊销年限；（3）以母公司理论为合并报表的指导理论。
4．提出改进合并报表的方案：一方面加大合并报表信息披露；另一方面编制简式合并报表。
5．对企业合并中的税务会计等新领域进行初步探索。
6．采用实证分析方法，证实合并会计报表与母公司个别报表之间的差异程度，为揭示合并会计报表的性质，有效地使用合并报表提供了科学依据。
7．采用问卷的方法，对合并会计信息的供给方、需求方进行了调查，得到第一手的资料，提供了相应的证据，也可作为其他学者进一步研究的参考。
8．根据我国现有会计队伍素质资料显示：执业注册会计师7万多人。虽然他们在实践工作中积累了一定的经验，还要有终身学习和进修的意识，增强会计职业判断能力，做到会计信息真实可信。
