市场经济下财务与会计的相关问题
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一、社会主义市场经济中，企业面临新的理财环境，现行的理财模式受到挑战
(一)宏观经济环境发生变革
在社会主义市场经济秩序下，随着企业经营机制的转换，伞业正在逐步形成具有独立的“法人”资格，拥有更多的经营自主权，生产经营将呈多方面立方体的格局。目前，国内一大批多形式、多层次、跨行业、跨地区的集团型企业正在崛起，企业集团的经营范围已开始从单一的国内经营转向多元化的国际化经营;在深化企业体制改革过程中，具有中国特色的现代化股份有限公司已具雏形，股份有限公司作为高度社会化的市场经济的产物，以其独有的筹资方式优越于其它经济形式，是搞活我国国营大中型企业的一个方向;由于对外开放和引进外资.“三资”企业如雨后春笋般地涌现在中国大地上。这一切，要求我们作出相应的适应社会主义市场经济运行的配套改革措施，特别是要求建立与之相适应的财务决策系统和会计信息系统。
(二)传统的理财模式受到挑战
传统的理财模式是与我国过去的计划经济管理体制相适应的。财务机构与会计机构合并设置，没有专职的财务人员，财务仅以完成国家计划为目标，实行的是以行政隶属关系为基础的财务指标归口分级管理，财务工作具有以下特点:
1.企业财务反映的是企业是否贯彻党和国家的政策、法令，是否按国家计划办事，完成国家下达的计划指标。企业财务始终处于服务、被动的地位。
2.财务管理的内容主要侧重于资金(流动资金、固定资金和专用资金)、费用(或成本)、利润等方面的管理，主要从静态来反映它们的占用、来源及运用效果。
3.财务指标比较单一，习惯以“利润总额””、“销售总额”及其增长百分比来评价企业的经济效益，主要反映企业的经营状况，而对资金占用结构、流动速度、资金的偿债能力.收益率大小等财务状况没有反映。
4.财务信息的使用者主要是国家的宏观管理部门，即财务部门或计划部门，而且信息一般不对外公开。
5.财务分析对企业的指导作用是有限的。由于分析侧重于企业一般经营状况，对提高企业的管理水平、改善资金占用结构，提高盈利能力没有多大影响。
在过去的体制下，财务的职能简单，目标单一，财务和会计结合在一起，企业财务不仅要根据资金市场的变化，选择最优的筹资方式和筹资渠道，保证企业获得最高的资金收益率；而且还要运用专门的决策方法，对企业拟定的投资项目进行全面的分析论证，提出最佳方案，使有限的投资发挥最佳的经济效益和社会效益。这样、传统的理财模式就受到子严峻的挑战，财会机构的合设就不能适应市场经济的发展，既难以完成内容日益复杂的财了与会计工作，又不能满足包括企业在内的社会各界(投资者、信贷者、经纪人、证券分析人员、律师、主管部门、其它利益代表人等)对财务信息的需要，企业所面临的理财环境要求建立新的理财模式，即财务与会计分离，特别是大中型企业，财务更应从现行的会计机构中分离出来。
(三)西方理财模式值得借鉴
西方财务管理是以现代股份有限公司为基础的，每一个公司(工厂)由总经理(厂长)具体负责，总经理之下设若干个部，每一个部由一个副总经理兼任部门经理或者另派部门经理。财务部、营销部和生产部这三个主要的部门，一般分别由三个副总经理兼任。财务部经理为公司筹集资金和分配资金，资金主要从外界筹措，从范围广泛的金融市场筹得;其形式有股票、债券、借款、期票、租资等等，筹集资金后分配给各个项目如原料存货、工厂设备，以及支付工资、费用等;加工制成的产品或者服务出售以后取得的销售收入与现金流出.全部活动总括起来构成资金循环，在取得销售收入这一现金流入以后，一部分资金参加资金循环，另一部分资多退出循环，归还给金融市场。
西方公司的财务部门一般设立财务处和会计处两个部门，分别由两个主任负责。财务主任负责调度现金流入与流出，掌管资金的使用与分配，安排银行借款，销售证券，短期投资，还负责评估投资方案，进行财务分析，制订战略投资.作出财务决策等。会计主任具体负责公司的会计核算与帐务处理、催收帐款、发放工资、公司税一务、数据处理等工作。两者都由财务部门经理领导，相互依存、相互配合。在我国，会计工作是由各级财政部门来管理的.财务部设有会计司.各省、市财政厅(局)设有会计处，各单位虽设有财务部门(部、处、科)，但实际上它是管理会计工作，然而我国这种财务与会一计合并设一个机构，主要职能却是处理日常的会计核算工作，按制度规定的工作比较多，专门的财务工作却很少.这与企业所面临的理财环境相去甚远。为适应发展社会主义市场经济的需要，我国《企业财务通则》和《企业会计准则》相继出台，并于今年7月1日起实行，于是企业的财务管理和会计核算都将按新制度作相应改变，同时我国即将恢复关贸总协定缔约国地位，要求我国的财务管理和会计核算向国际通行惯例靠拢，财务与会计的分离，作为市场经济发展的产物，将是我国经济发展的必然。
二、财务职能不断演进与扩展，财务作为一个决策系统，要求财务与会计分离
(一)财务职能不断演进与扩展
研究管理，首先要研究管理的职能问题，这是管理理论的核心。财务管理是有关资金的筹集、分配、使用和控制等方面一切管理工作的总称，它作为一门学科，最早是于本世纪初在美国形成的。在二十世纪，许多美国公司通过增加资本、兼并、职合等活动成立了许多大公司，这些经济现象要求财务研究诸如兼井、职合以及为扩充资本而发生股票、债券等等问题.财务管理作为一门学科应运而生。从六十年代开始，计算机使用日益普遍，人仁研始重视数学模型，这些现象使财务管理的分析职能更加强化，使财务管理由解释经济现象进而分析现象，由总结过去转向预测未来，由事后提供报告转为事先分析，作出决策，事中进行控制和反馈，财务管理的职能由静态变为动态，方法也日趋完善。由于财务为管理决策提供决定性依据，或者说，财务本质上就是一个决策系统，所以财务管理也称管理财务。
(二)市场经济条件下财务的职能分工
1.投资决策。投资决策是资产分配问题，要求决定各类资产的最佳数量，即现金、短期投资、应收帐款等项应保持在何种尺度，存货、厂房、设备应该投资到何等规模。财务部门要运用专门的决策方法，如投资回收期法、现金净值法、获利指数法和内含报酬法等，对拟定的投资项目作出评价，在利润和风险之间进行最佳选择，作出决策。
2.筹资决策。筹资决策是决定合适的资金来源、金额、筹资方式的组合，在狭义上也称财务决策。(1)财务部门应决定负债对权益的合理的比率。(2)要比较各类筹资方式的优劣等等。
3.财务计划。财务计划最基本的要素是:通过对近期财务报表的研究来分析财务状况;销售量预测;资金预测;现金预测;预计财务报表和外部筹措资金计划。制定计划的主要目的是同公司业绩分析对比，以便对计划进行修正控制，因此这一职能就把分析和控制都隐含在内。一套完整的财务计划工作包括:(l)建立起一套预测财务报表系统，来分析财务状况和预测利润完成情况。这一系统也用于监督计划制订后执行的情况。(2)根据计划要求设立特殊的资金需求项目，包括建立工厂和购买设备所需资金，库存与应收帐款所需资金，研究与发展资金。(3)预测以后五年的资金情况，这包括内部形成的资金和来源于外部的资金，任何由于总负债和短期负债数额的限制而影响资金供给的因素都应考虑到计划中，如负债比率，流动比率等。(4)建立一个对资金分配和使用的财务控制系统，这是财务计划得以实现的保证。(5)建立一个反馈和协调机构，当制定计划所依据的经济条件发生变化时，这个机构能及时调整基本计划。
(三)现代企业财务工作的新特点
在社会主义市场经济条件下，企业是独立的商品生产经营的“法人”，独立核算，自负盈亏，财务自理，企业所注重的是资金的筹措与分配，资金的运用与增殖，这一目标决定了企业财务工作的新特点:
1.财务工作的侧重点主要在于企业流动资产的构情况及其偿债能力，企业长期资产的获利能力和营业效率，通过分析过去和现在的财务状况和经营成果，预测未来的偿债能力和盈利能力。
2.财务指标体系主要包括四大部分:反映企业流动状况的比率;反映企业收益状况的比率;反映企业经营成果的比率;反映企业偿付财务费用的比率。整个指标体系更加全面，而且结构完整、严谨，既反映了企业经营的状况，同时又反映了企业的财务状况和盈利能力。
3.财务信息的使用者呈现多元化，便于投资者(股东)了解企业的财务状况和盈利能力.评价企业债务的投资决策;便于银行及其它债权人了解企业的经营成果和偿债能力，作出信贷决策;便于政府部门的宋观管理和税务机关核定税务。
4.提供的信息对外公开程度大，一般以企业财务通则和公认会计准则为依据。
5.财务分析主要侧重于定量分析，有动态也在静态，既有对过去、现在的总结，也有对未来发展趋势的预测。
三、会计作为一个信息系统，形成财务会计和管理会计两个分支，并与财务密切联系和配合。
(一)西方会计形成两大分支该
在西方国家，会计分成两大领域，即财务会计和管理会计。从二十世纪二十年代起.股份有限公司成为西方国家占支配性的经营组织形式，不仅所有权与经营权分离，企业的所有者也愈益分散化，企业的经营活动基本上已由股东集团聘任的专职“经理”来控制。但是，企业所有者也关心企业管理当局对受托资产的使用与保管情况，关心企业的盈利水平和投资报酬;同时企业的债权人(银行金融机构和其他证券持有人)也更加关心企业的偿债能力和获利能力，以及有关债权的安全性。因此会计不再限于为企业业主服务，转而考虑企业所有外部利益集团的信息需求，传统的会计逐渐演变成主要向企业外界有关利益集团提供财务信息和其它经济信息的财务会计，或称对外会计。随着发展逐渐产生了相对于财务会计的另一个重要分支—一管理会计，即主要向管理当局内部经营决策提供信息的会计，或称对内会计。特别是在20世纪30—40年代.随着以“泰罗制”为标志的管理科学理论与方法的兴盛，以及数学模型和电子计算机等技术逐步被引入会计，丰富了管理会计的内容和方法.并与企业财务相互结合，增强了财务与会计在管理决策中的作用。
(二)财务会计和管理会计各有侧重
会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统，财务会计和管理会计是组成这个系统的两个系统.但是所提供信息的性质和用途不同。(1)财务会计主要是把已发生的价值运动所形成的信息.运用奠定在权责发生制和历史成本原则基础上的簿记系统，通过分类、计量、记录和汇曾、并于以分析解释，转换为以报表形式出现的财务信息，财务会计所提供的财务信息基本上是历史性的。(2)管理会计主要是利用财一务会计产生的信息或其它数据.对预计发生的价值运动或其它经济活动，运用标准成本、变动成本等计算模式，通过预测、分析和评价，以便作出最佳经济效果的决策。(3)财务会计是以编制财务报表为目的，主要向企业外部政府机关、投资者和信贷者.以及其他利益代表人提供有关企业财务状况和经营成果的信息，在很大程度上，信息是财务信息，一般用货币单位来定量并表达;管理会i一于是对管理当局所应用的信息‘财务和经营的)进行计量、分析和处理，以便在组织内部进行规划、评价和控制，保证其资源的利用并对它们承担经营责任.所起的作用更为广泛，内容更加全面(包括货币和非货币信息).形式上更加采活·时间上更加及时，信息具有预见性。
(三)我国财会机构改革设计
现行的财务机构(即财务部、处、科)是在高度集中的计划经济管理模式下，以财税会计体系为中心建立的，各义上称之为财务机构，实际上却是会汁部门.主要从事日常的会计核算工作，这种模式在建国初朝，对稳定国家财源，保证国家预测的执行、加强国家对企业的计划行政管理与监督起到了积极作用。但是，随着市场经济的发展.市场机制的深入和完善.这种模式对经济发展的滞后作用越来越明显，主要缺陷是预测、决策和控制与财务管理相分离，各项会计工作都是围绕财税会计并接受国家的行政管理和执行国家计划，亦即定期向政府和主管部门上报各种会计报表为中心而展开，这与市场经发展的要求不相适应，与政府转换职能、企业转换经营机制不相适应，与我国出台的《企业财务通则》和《企业会计准则》不相适应。这种不适应是现行的财务机构本身所无法解决的，财务部门要在有限的时间内完成各项会计核算工作，并根据市场行情有效预测、权衡选择最佳方案，同时进行方案实施的事前、事中和事后控制，财务机构既力不从心又顾此失彼，各种会计核算和财务报表工作又日趋复杂化，而会计的预测、决策和控制职能在竞争性的市场经济环境下却显得更加必要与经常化，解决这种困惑的有效途径就是:改革现行的财务机构模式，把会计的后三种职能从财务会计中分离出来，由管理会计来完成，并通过管理会计与企业财务管理有机地结合起来，以市场为中心调节企业财务对策和各种生产经营投资决策。
在这种模式下，财务会计的工作职责与现行财会机构的工作职责基本相同，具体执行企业的各种财务制度，并按《企业会计准则》负责企业的资产会计、折旧会计、短期与长期投资会计、证券会计等具体「常核算，定期编制资产负债表、损益表、财务状况变动表和现金流量表等.保证会计信息符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方对企业财务状况和经营成果的信息需求.并呈企业管理会计科和财务处，供决策参考。管理会计的主要职责是根据财务会计提供的有关生产、成本(费用)、利润、存货、价格等财务资料，运用现代管理的专门方法进行有关决策，提出最佳决策方案，并参照市场变动情况，进行成本、利润、存货与控制，管理会计参与决策主要是通过编制管理会计报表实现的.包括经营汇总表、财务会计的各种报表、各种费用预测执行情况表、存货分析表、应收帐款帐龄分析表、产品销售成本明细表等。
(四)财务与会计相互协调.密切配合
财务与会计分开以后.对于货币资金事前的规划、事中的控制和事后的考核，或者说.货币资金的筹集、投放和分配过程的规划、控制和考核，以及货币资金的实际出纳业务、主要山财务来完成;而会计部门特别是管理会计，是以提供信息的方式参与事前的规划、事中的控制和事后的考核，它与财务最明显的工作界限就是不能代替财务部门作出决策或发出指令，吏不能经营货币资金的出纳业务。由于财务是一个决策系统，它主要与企业外界发生联系(财务关系)，而会计是一个信息系统，与财务相结合的管理会计是利用财务会计信息帮助企业管理当局作出决策，它主要在企业内部发生联系(管理责任)，因此，财务与会计_E作是两项既有联系而又有所区别的不同工作，两者不能互相替代，只能密切联系，相互配合.既要发挥会计在反映和监督方面的作用，又要发挥财务在筹集资金、分配资金和运用资金等方面的决策作用。
