项目型企业预算编制管理分析

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编者按：本文分析了项目型企业预算编制的特点和难点：管理者与业务层的信息不对称、客户的不稳定性导致预测的困难、会计核算不规范等，项目型企业预算编制的程序:市场销售预算,项目预算,人工成本预算，资本性支出预算，管理费用预算等方面对项目型企业预算编制的影响和推进作用。

[摘要]预算编制是保证发挥预算管理的激励作用、确保预算目标能够实现的前提条件。本文针对项目型企业的特点和难点。对项目型企业预算编制进行了探析。

[关键词]预算管理；项目型企业；预算编制

一、引言

关于预算的编制，现有的各种预算研究文献中，都有比较详细的论述。但是，在这些论述中，普遍存在比较明显的工业企业假设，即预算的编制是以工业企业为假设，以产品销售、产品生产、材料采购、人员招聘、设备投资等为主线，讨论预算的编制过程。但是，在企业预算管理实践中，必须注意到一个事实：随着经济的不断发展和产业结构的不断升级，工业企业在整个经济中的重要性在逐渐降低。

部分提供劳务服务的企业，其所提供的劳务服务，具有明显的项目特点。企业业务的承接、管理、核算等都是以项目为单位。企业的业务，由很多个项目组成，项目管理是企业业务管理的核心。在本文的研究中，称这类企业为项目型企业。如房地产开发公司、施工企业、系统集成企业、设计院、研究院、监理公司、定制型软件公司、会计师事务所、咨询公司、律师事务所等。本文将以项目型企业为例，研究预算编制。

二、项目型企业预算编制的特点和难点

(一)管理者与业务层的信息不对称

由于项目的管理重心在项目组或基层业务单位，容易造成企业的管理部门，特别是财务部门对企业的业务不了解，处于信息劣势，在预算编制中处于被动地位。这种信息劣势主要体现在以下几个方面：一是市场容量的信息不对称；二是项目成本率的信息不对称：三是项目进度的信息不对称；四是项目现金流的信息不对称。

(二)客户的不稳定性导致预测的困难

项目型企业的客户所对应的项目采购，对于客户来说，往往具有一次性的特点。这种特点使得企业的客户具有一定的不稳定性，这种客户的不稳定性导致了预测的困难。有的企业甚至在年初编制预算时，还没有特定的客户基础。更谈不上项目，导致预算的编制比较困难。

(三)会计核算不规范，历史数据难以作为预算编制的依据和参考

根据《企业会计准则——收入》规定，项目型企业要按照完工百分比法确认收八。但是，在这类企业的操作实际中，一方面是受原有的行业会计制度的影响；另一方面是受会计人员业务水平的限制。真正能够按照准则要求进行核算的企业很少，大部分企业的会计核算，很不规范。既不能满足对外披露会计信息的要求，也不能满足企业预算管理的需要。具体来说，表现在以下几个方面：一是成本没有按照成本核算对象进行归集。缺乏同类项目的历史成本数据；二是收入的确认没有坚持权责发生制原则，收入跨期严重，预算的编制基础不规范；三是收入和成本不配比，难以进行项目盈利能力分析。

三、项目型企业预算编制的程序

针对上述内容，项目型企业的预算编制，要以项目为基础，按照市场销售预算、项目预算、人工成本预算、资本性支出预算、费用预算、现金流量预算的流程。编制企业的年度预算。

(一)市场销售预算

一般来说，销售预算包括销售量预算、销售价格预算和销售费用预算三个方面，其中销售量预算和销售价格预算是企业销售行为为企业带来资源的预算，而销售费用预算是企业销售行为耗费资源的预算。对于一般工业企业来说，销售量预算和销售价格预算一般是根据产品、目标市场、客户等因素编制的，而销售费用则是按照不同的费用项目编制的。但是，对于以项目为单位的企业来说，销售预算的编制方法和内容有较大的不同。项目型企业的销售量预算和销售价格预算，合并为企业的项目合同额预算。

项目型企业编制销售预算，一般应该经过如下步骤：首先，要对目标市场进行预测，这种预测主要包括项目的多少、项目的总体金额等；其次，要设定企业的投标成功概率或市场占有率；最后，要根据前两个步骤对市场和企业内部资源的预测和设定，编制企业的年度销售费用预算。

(二)项目预算

项目预算是以责任中心为对象，以项且为基本单位，编制的项目收入、成本、现金流预算，项目预算是项目型企业预算的基础。

编制项目预算时，可根据实际情况把项目分为以下几种情况：

1上一年度已经开始但没有完工的项目。这类项目的合同金额、预计成本总额、已经完工百分比等参数是已知的，编制收入、成本预算时，只需要确定在预算年度，项目的累计完工进度，并按照完工百分比法。用预计完工进度所对应的应确认收入减去已经确认的收入，就是预算年度的收入预算；用预计完工进度所对应的预计成本，减去已经发生的成本，就是预算年度的成本预算。关于项目现金流入预算，应该根据项目的具体情况、相关的合同条款和项目的预计进度等因素，逐笔预计能够收回的现金流。关于项目的现金支出预算，则要根据项目成本预算和综合付现率等因素来编制。

2编制预算时，已经中标、签订合同，或在预算年度肯定能够取得的项目。这类项目预算编制的重点是确定项目的预计总成本、预计总收入和预算年度预计完工百分比。在确定这些预算参数的基础上，根据预计总收入和预计完工进度，计算确定收入预算；根据预计总成本和预计完工进度，计算确定成本预算。

3在编制预算时，还不能具体到项目，但根据企业的年度预算目标值、市场情况和企业内部资源情况，企业应该取得和能够取得的项目。对于这类项目，应该在测算的基础上，核定项目的利润率并根据企业的预算目标值等因素编制预算。

(三)人工成本预算

在项目型企业中，人工成本预算是成本预算的主要组成部分。人工成本应该分为基本人工成本预算和挂钩人工成本预算两部分。其中基本人工成本预算是指和责任中心的预算业绩表现没有关系的人工成本预算，按照责任中心的人数、基本工资等因素核定；挂钩人工成本是按照公式核定的Y/∑Y1×B0部分的人工成本，其大小是责任中心预算指标表现的函数。

(四)资本性支出预算

资本性支出预算是指企业在计划年度内长期资产的购置及处置预算。在编制项目预算时，会有相应的资源需求预算。一般来说。资源需求包括人力资源、设备和软件资源、现金流资源三个方面。其中对人力资源的需求，通过人工成本预算满足；现金流资源的需求，通过项目现金流预算和财务预算满足；而设备和软件资源的需求，则需要通过资本支出预算加以满足。

(五)管理费用预算

管理费用预算是对企业管理部门耗用管理资源的预算。一般来说，在编制管理费用预算时，可以将管理费用划分为以下几种类型：

1折旧及摊销费用

编制预算时，考虑现有资产、资产增减、折旧政策等因素，重点需要考虑的是预算年度新增资产、减少资产和可能的折旧政策的变化。在费用定义上，折旧和摊销费用一般应该作为非责任费用。在有的企业，如果产生折旧和摊销的资产(如办公室等)是约束性预算资源，在各责任中心之间的分配存在冲突，那么，把折旧和摊销费用作为责任费用进行考核，能够有效缓解资源紧张的问题。

2工资及工资性费用

编制预算时，应该根据部门人员基本情况、工资水平、各种附加费的计提比例和基数等因素考虑编制预算。值得指出的是，职能部门的预算考核，一般不应该和工资直接挂钩。所以，管理费用中人工成本预算的编制就相对简单，人工成本预算属于非责任费用。来源于/

3房租、物业等合同费用

编制预算时，应该根据已经签订的合同、已经制定的年度工作计划或房屋面积等驱动因素确定。关于费用的定义，应该坚持和折旧、摊销费用相同的处理原则。

4审计、咨询、律师、宣传等劳务费用

对于这类费用，在编制预算时，应该严格贯彻如下原则：①已经有合同的，按照合同编制预算，但对于费用的较大变化，应该说明原因；②没有合同的，预算的编制应该严格坚持业务导向和成本驱动的原则，即先确定工作计划，后编制费用预算。在费用的定义中，这类费用不能作为简单的责任费用进行考核，而应该和费用支出所取得的效果进行统一评价与考核。特别是对于成本支出金额较大的，要做成本支出结果的效益评价。

5业务招待、会议、差旅、电话、办公、水电、车辆等费用

此类费用是管理费用中控制弹性最大的费用。在编制预算时，应该坚持先确定费用总额，再明确费用分配原则，最后确定部门费用预算的原则。需要指出的是，管理费用预算应该按照费用项目和费用所属部门编制。在一般的预算管理理论中，常常强调费用预算编制的重要性和控制费用预算的重要性。但是，根据笔者长期从事预算管理咨询所作的统计显示，在中国企业的管理费用中，真正的部门可控费用介于10％～20％之间，80％以上的管理费用，属于约束性固定成本预算的编制。只需要根据有关的成本动因和计算参数，计算确定费用预算即可。

(六)财务预算

财务预算，就是在汇总项目预算的基础上，编制收八预算、成本预算、费用预算、相关的资产负债预算并最终完成企业的预算报表。财务预算的编制过程，主要是预算汇总的过程。

总之，项目型企业的预算管理，由于预算管理的管理者和被管理者之间信息不对称，企业客户的不稳定性导致预测困难，同时历史数据的不够规范，使企业的预算管理也存在较大困难。解决这一问题，需要以市场预算为起点，以项目预算为主体，综合考虑人工成本、资本性支出和费用各项预算。