有关会计目标与原则和标准的探究

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会计职业判断目标是分层次的

财务会计的主要职能就是提供能反映企业（主体）经济活动本来面目的信息，因此，真实、正确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况既是会计目标的客观要求和实现保证，也是会计人员进行职业判断所应追求的终极目标。在现行会计实务中，真实性是以合法性、公允性为表现形式的。所谓合法性，要求会计事项处理（含财务报告编制）必须符合会计标准的要求；所谓公允性，要求公平、允当地对待各利害关系方的经济利益关系，会计数据应该无偏见和不偏不倚。至于这一可操作性目标如何具体化，我们将在下文探讨。真实、合法、公允都是对会计职业判断的总体要求，因此我们将其归为基本目标（或总目标）层次。而针对每一具体判断事项而言，还需要有一个能与之相联系的，反映其特点和要求的，更为明确的具体判断目标，以明确是对什么做出判断、判断结果应实现什么目的等。

会计职业判断原则

明确会计职业判断目标，可以为会计职业判断行为提供导向。但要想做出正确的会计职业判断，会计人员在判断过程中还需遵循一定的原则。会计职业判断原则就是会计人员在实施会计职业判断的过程中应遵循的一组指导性的标准或建设性意见。笔者认为会计职业判断原则主要应包括以下几项：

客观性原则

客观性原则要求判断主体如实地反映判断客体，即真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，这是对会计职业判断的基本要求。前已述及，会计职业判断是会计工作的一项主要内容，是决定会计信息质量的一个重要因素。而在现代市场经济下，会计信息是投资者、债权人等信息使用者做出经济决策的重要依据，也是国家宏观经济管理的重要信息来源，如果会计信息不是建立在客观的基础上，将会误导信息使用者，影响整个经济体系的正常有序运转。因此，追求客观性应成为会计职业判断的首要原则。客观性原则应贯穿于会计职业判断的整个过程中，它包含以下几方面的要求：

合法性与公允性原则

合法性与公允性要求会计职业判断应在国家会计法律、法规、准则、制度的框架内作出，并强调财务会计信息的公允揭示。前文述及，合法性、公允性是真实性的现实表现形式。在现行会计实务中，会计法律法规是指导、规范和约束会计人员及其会计行为的特殊规范，它们明确昭示了人们应该做什么、不应该做什么，并且规定了应该做到而没有做到、不应该做反而做了应负怎样的法律责任。任何会计判断都不能超越会计法律、法规的约束。而公允反映则是对会计报表的整体要求，要求其应能如实地反映企业的经济与财务真相，保证会计数据无偏见和不偏不倚，它实际上也隐含了合法合规性的要求。公允性是注册会计师审计关注的焦点。

一致性原则

一致性原则要求会计职业判断应有一定的稳定性。诚然，会计职业判断具有明显的主观性特征，不同会计人员对同一会计事项的判断结果可能存在个体差异，但这并不排斥会计职业判断应具有一定的稳定性。相反，如果会计职业判断结果因人而异的偏差过大，会计信息将不具有可靠性和说服力，更谈不上赢得信息使用者对会计职业判断的信任。因此，一致性既是会计职业判断的原则，也是检验会计职业判断质量的标准。

会计职业判断标准

任何判断的作出都需要有一定的依据，从一定程度上说，任何判断都是在与特定标准比较后得出的。会计职业判断标准就是会计人员在判断过程中用以衡量判断任务的尺度或准绳，也是作出会计职业判断的依据。选择和确定恰当的标准非常重要，选择失当就可能导致判断的失误。

会计职业判断标准的构成

追求“真实性”是会计职业判断的终极目标，因此，从本质上说，衡量判断结果是否正确的根本标准应是客观事实，即经济活动的真相。但是，客观事物是复杂多变的，不同的人对客观事实的认定也可能不同，因此在现实中，所谓“客观事实”到底是什么很难予以明确，该标准明显缺乏可操作性。实际工作中，我们需要寻找其他一些易于操作的、能够作为客观事实的转化形式的标准。在现行实务中，会计法规是在会计活动中必须共同遵守，由权威机构制定或认可，具有普遍约束力的专门规则和制度。由于其有明确的明文规定，因此常被作为衡量和评价会计行为是非优劣的主要标准，当然也应是最主要和最常用的会计职业判断标准。但是会计法规不可能考虑到现实中的所有情况，也不可能对未来情况作出肯定的推断，因此，除此之外，在会计职业判断中还需要使用其他的一些判断标准。这些标准通常包括会计理论、行业惯例、相关事实等。它们与会计法规标准相比，可能更为模糊，更多地需要运用会计人员的经验。

其他企业会计事项处理及会计信息披露规范

对于其他企业而言，证监会的信息披露规则并不适用，企业只需执行财政部的有关会计事项处理和会计报表编制规则。一般来说，股份有限公司和已获批准执行企业会计制度的企业，与上市公司一样，都需执行全部的具体会计准则及企业会计制度。对于不同行业的企业来说，根据企业会计制度以及与其相适应、体现行业特点的具体会计核算办法相结合，即为该行业所适用的会计核算制度。对于小规模企业来说，则可以执行相对简化的小企业会计制度。这是未来会计核算制度改革的方向。但在目前情况下，对于尚未执行企业会计制度的企业，则仍需执行原先的分行业会计制度，以及要求所有企业都需执行的具体会计准则。

作者：朱虹作者单位：黑龙江省龙煤矿业集团股份有限公司鹤岗分公司物资供应部财务科