论会计信息管理体系

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会计信息质量评价标准

由于自身的特性，会计信息的质量是无法采用一般的技术方法进行测量的，所以现在世界通用的做法是将会计信息质量特征作为评价会计信息质量的标准。会计信息的质量标准是评价、衡量财务会计信息质量的标准和尺度，也是衡量会计工作有效性的重要标准。科学合理地设置会计信息质量标准，对会计信息质量的日常检验与评价、有效地会计监管，改进会计工作，进而提高会计信息质量具有十分重要的意义。

可靠性

可靠性是指会计信息能真实地反映情况，信息使用者能够依据或者相信所报告的会计信息。它表明会计信息是值得信赖的，可通过核实或验证向信息使用者保证它反映情况的质量。在运用可靠性这一标准时，需要注意的是，可靠性并不是一个绝对的或黑或白的问题，而是一个可靠性更强或更弱的问题。所以，在实际中信息提供者只能保证所提供的信息尽可能是可靠和真实的，却不能保证其提供信息地完全准确的。

合规性

合规性是指会计活动符合有关规定与法律。这主要从会计基础工作规范情况、内部控制设计与执行情况来考核。评价指标主要有：会计基础工作规范情况。会计基础工作是会计信息生成的基本环境，包括单位负责人重视、支持财务会计工作情况；会计机构的设置和会计人员的基本素质；依据《会计法》执行会计核算情况、执行会计监督；会计档案的保管等方面。内部控制制度设计与执行情况。内部控制制度能提高信息报告的质量，内部控制制度设计与执行情况直接影响会计信息的真实性。

可比性

可比性是指信息提供者在不同时期提供的会计信息口径一致，就相似的经济或事项采用同一的会计政策，对于不同的会计事项，参照已发生过的处理惯例来完成。这样使得不同的主体就相同或类似的经济事项的处理政策相同或相似，相互之间具有可比性。可比性包括的评价指标有：会计政策变更情况：即会计政策变更是否符合会计准则的规定和变更的频率是否频繁。会计估计变更情况：即会计估计变更是否符合会计准则的规定和变更的频率是否频繁。会计差错更正情况：会计差错是否及时准确做出变更及是否充分披露变更的累积影响。

相关性

相关性是指会计信息应该与信息使用者的需求有关，能解决问题及改变决策，满足不同信息使用者的需要。对于信息的使用者而言，会计信息要成为相关的，必须能够帮助信息的使用者对结局或预期形成合理的判断，从而增强决策者预测的能力。从某个角度来看，相关性是会计信息有用性的先决条件，因此，会计信息是否有用，首先取决于所提供的会计信息与信息使用者所需要的会计信息是否相关。这里有两层含义：一是会计信息与使用者的需求相关，相关的会计信息与信息使用者正在处理的事项具有某种关联度。二是会计信息与使用者的利益相关，相关的会计信息与信息使用者的利益具有某种关联度。相关性不是会计信息的固有属性，而是使用者对使用信息所作的一种价值判断。

有用性

有用性指会计信息能帮助人们选择决策方案，改善经营管理，提高经济效益，其中最关键的是作出正确的决策。决策有用性是会计信息基本的质量特征，会计信息质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件，提供符合质量特征要求的信息是会计人员的基本任务。在实际的会计信息质量检查中，会计信息的有用性体现为：除了法定的财务报告外，能从附注中得到更多有用的信息。对于上市公司，凡是证监会要求披露的信息都是公开信息，除公司的财务会计报告外，经营情况、重大诉讼事项、股票债券变动情况、董监事及高级管理人员相关情况等多种事项都应公开。

及时性

企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。因此，对及时性的评价，主要选取了以下具体指标：财务报告公布（报出）的及时性。企业应在规定期限内公布财务报告。例如对上市公司的定期报告包括年度报告、中期报告和季度报告都有相应的时间期限规定。重大事项公告及时性。除定期报告外，其他重大事项也应进行及时公告，如重大诉讼、重大仲裁事项、重大投资、股权变动、关联交易，业绩预增或预亏公告等。会计业务处理的及时性。指会计处理程序、流程是否顺畅，不至于造成财务信息的重大延误，会计信息系统有没有能力保证会计系统产生准确及时的成本、预算、交易量等重要信息。其他资讯反映及时情况，如对有关方面询问、质疑信息反映的及时性。

完整性

完整性是指在符合重要性和成本效益原则的前提下，会计信息反映的内容是全面的没有遗漏、完整性的衡量指标。包括：财务报告附注信息披露的完整性，是否按准则要求完整披露应披露的内容。会计政策、会计估计变更披露是否充刘艳：试论会计信息质量评价体系及评价标准分，包括变更的依据是否合理，变更对利润的影响计算是否准确。或有事项披露是否充分，是否按或有事项准则要求披露。关联交易披露充分性。

重要性

对会计信息的重要性判断的标准是其对相关信息使用者的影响程度，如果某项会计信息的省略或误报会影响到使用者据此做出的经济决策，它就具有重要性，而且重要性取决于需作判断的项目的大小或在出现省略或发生误报的特定情况下，所导致差错的大小。企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。具体评价指标有：财务报告中对重大财务问题分析的详细合理情况。重要分部信息详细提供情况。为了便于报表使用者对会计信息的利用，企业应按要求提供分部报告，对重要分部信息应详细提供。企业除按《企业会计准则———分部报告》提供分部信息外，还应对构成公司利润主要来源的业务分部和地区分部进行详细分析说明。对重要项目加强内部审计监督情况：如对存货盘亏是否予以重点检查，对一些重大的或是逾期的应收款项是否做重点充分函证。

可理解性

如果会计信息的表达含糊不清，就容易使会计信息的使用者产生歧义，从而降低会计信息质量。会计信息可理解性原则要求在会计信息的确认、计量、账务处理、成本计算、收益分配到最后生成会计报表等一系列过程中清晰、简明，易为信息使用者所理解和利用。具体评判指标有：信息表达意思明确。披露信息时，应当使用事实描述性语言，保证内容简明扼要、通俗易懂，突出事件实质，不得含有任何宣传、广告、恭维或者诋毁等性质的词句，尤其是对复杂交易业务的叙述应简洁明确。对有关方面质疑的问题回答清楚明白。主要当有关方面如公众、媒体、证监会、会计师事务所等对公司财务信息提出疑问时，公司应清楚明白地予以说明，不能冠以大概、也许、可能、总之等模糊词语，应以专业负责的态度对问题给予明确解答。

对加强我国会计信息质量评价体系的建议

结合国外经验以及我国会计信息质量现状，笔者认为，为了提高我国会计信息质量评价体系，提出以下两点建议：建立一个有内在联系的多层次的会计信息质量标准体系。会计信息的质量特征必须具有逻辑关系、对质量特征的约束因素等内容，这样才能达到逻辑上的完整性和实践中的可操作性。我国在完善会计信息质量特征体系时，应解决两个重要问题：要规定会计信息质量特征之间的逻辑关系，尤其要规定在某些会计信息质量特征发生冲突时的优选顺序。当前较为突出的是，可靠性和相关性的关系。在目前情况下，在两者发生冲突时，应优先考虑可靠性；要规定约束因素，明确提出各种约束因素，用以衡量质量特征的实现，对进入会计信息系统的素材、反映方式、时间成本的消耗等予以限制。以会计“双重目标”为导向来构建会计信息质量特征。现行会计目标理论中的经管责任学派和决策有用学派各有优劣，因此现代会计目标的定位应是两种理论的融合，形成双重目标，既要反映受托经管责任，又要提供有助于决策的信息。

本文作者：刘艳作者单位：十堰市消防支队