企业会计管理内控制度完善措施

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市场竞争在改革开放体制的不断深化作用下，企业经营之路也逐渐朝向了多元化的发展方向迈进，使得企业在经营转型的过程中迎来了巨大发展空间，由此企业自主经营权的体现也更为彻底.正因如此，企业会计内控改革也在顺应市场竞争发展要求的形势下如火如荼的进行着.同样，企业为了进一步强化经营管理体系制度，确保财务管理会计信息真实、有效，能够有效揭露经营事实凭证，避免资产流失，强化财务管理水平，促进企业发展，就必须大力加强筑起会计内控围墙，完善内控体系管理机制，降低经营风险，以此才能保障企业在激烈市场竞争浪潮下健康发展.

1企业建立会计内控制度的重要意义体现

1.1会计内控制度可有效控制财务风险

企业在市场经营中发展求存就不可能不面对激烈竞争，而在企业竞争发展过程中也必然伴随不可避免的财务风险.企业为了将财务风险控制在可控的管理范畴之内，作为企业的管理阶层及有关职能工作者就必须在建立的会计内控制度下严格要求己身，确认出各方权、责，确保各级组织人员的权、责、利形成统一战线.如此一来，结合会计内控制度及组织结构各级人员的业绩考核等管理机制，也就有效保障了财务风险的受控性.

1.2会计内控制度可满足财务会计信息管理需求

企业会计内控制度的另一个深刻、重要作用体现在于保障会计信息的真实性与可依据性.基于企业经营发展中各项决策相关的会计信息属于有效原始参考凭证，所以通过会计内控制度对会计信息真实性、完整性予以控制管理，也就必然能够促进企业达到治理与优化财务内控结构的目的，从而有利于企业做出科学经营决策.

1.3会计内控制度是企业可持续协调发展的根本需要

为了使得企业发展战略实现重大经营成果，在原则上建立的企业内控体系制度应针对各企业的经营风险可控点进行大力控制，配套建立起企业内控系统的会计内控机制，以此才能增强财务风险的抵御能力，为企业持续、稳健、协调发展提供重要动力保障.

1.4会计内控制度是企业提高现代经营管理水平的有力工具

企业会计内控的主要控制作用对象是会计信息，包括针对有关实务人员的职责义务以及不断优化各项配套的规范、管理机制做出优化调整，以此才能助于企业实现科学资源配置，进一步大幅提升企业管理经营水平.

1.5会计内控制度是企业内控系统的重要组成部分

会计内控制度的监控作用体现实际上是通过会计信息对企业资金链运转达到有效控制的目的，它为资金合理配置、科学控制现金流向等提供了重要实现形式.可以说，企业在市场经营投资的全过程中都脱离不开会计内控对资金的深层监控作用.也正因如此，企业内控系统的核心组成单元也是会计内部控制工作，它与会计实务基础工作密切相关，是保障企业资金流向、会计信息揭露能够有据可查的重要监控手段.

2目前我国企业在会计管理内控制度建设中的问题表现

2.1管理观念问题

企业内部控制系统包含诸多体系管理制度，会计内部控制管理是其中一项重要管理机制，在其管理制度执行阶段，需要各级领导的高度重视.当前，国内情况是许多企业未能针对会计内部控制建立必要的制度管理体系，更多的是企业相关职工对内部控制定义概念在意识、观念的粗浅理解.事实上，企业许多有关会计实务人员将会计管理内控认为是一项成本控制或是内部管理牵制机制这本无可厚非，但是这种粗浅理解难免显得不够重视.更有甚者对其管理体系制度的执行已然彰显“有章不循”“、循规蹈矩”的形式工作，一旦遇到问题则是“写在纸，贴上墙”，用以敷衍了事.特别是在遇到经济性质十分明显的实务处理，有些专职人员不但不能发挥职业道德精神，还经常为谋取个人利益而不顾大局，在会计信息等原始凭证上弄虚作假、篡改条目等.

2.2连贯性缺失问题

虽然当前不少企业组织机构建立了企业内控系统与之配套的会计内控体系机制，但在内部体系制度下的组织管理活动衔接工作方面仍然显得连贯性较为缺失.比如，一些部门或有关单位受到团队业绩压力或是利益的驱动，经常过度看重绩效考核，而缺少于管理与自我约束.如此一来，企业内部体系制度在组织网络构架方面就缺失一角，未能兼顾会计内控管理职能与企业经营业务要求协调融合.另外，许多公司都极为强调事后控制，却未能深层考虑事前、事中的控制准备工作执行；通常，都是一些单位发现违规乱纪行为之后，才想方设法地大下功夫去解决问题，但对于内控补救管理工作的人工成本、时间成本、及原因分析等未能深层考虑.此外，许多公司对于会计内控制度的监管作用往往认知较为片面，注重的是有形资金、费用、款项等的资源控制，却忽视了有关工作人员的素质教育、信息真实性的管控工作，使得各项内控组织管理工作职能发挥衔接不当，难以充分评估企业的真实经营成果及现金流量水准.

2.3会计内控监督执行不力，考核奖惩力度不足

企业内控监督圈定的组织管理范围毕竟有限，不少企业内控监督执行虽然有些并非流于形式，但执行措施稽核、检查范围也常常表现为以偏概全或是以点盖面，在会计监督执行工作职能发挥作用较为有限，未能形成完善的制度化监督体系.此外，有些企业由于发展规模及业务管理因素作用，也并未设置出配套内控监督考核的检查执行机构，进而一定程度上削弱了员工在内控机制下的主观能动性.

2.4会计实务基础管理混乱，财务风险提升

每个公司在财务管理系统工作中都有配套的会计管理体系制度，同时配套必要的内部会计监督控制流程实施将内控作用职能深刻体现出来.但是，当前国内不少会计工作中常见的假账泛滥、信息真实性缺失、信息凭证不能如实揭露等问题也频频出现，也都充分说明了公司会计实务基础管理工作相对混乱，未能形成一套有利于财务管理工作执行的管理体系框架.特别是有的单位账证、账表、账实不符等现象十分突出，包括许多职能部门私设小金库，存在现金坐支、资金管理失控等管理问题，也进一步体现出了有的公司有关职能部门会计实务人员素质水平差异明显，无视财经法规，职业判断能力低下等，进而客观造成单位的财务管理风险不断提升.

3基于完善企业会计管理内控体系制度的实施措施探讨

3.1调整内控观念，扫清内控制度实施障碍

人的认知观念与思想觉悟水平等决定着内部控制制度的实施态度，进而能够影响到内控作用职能的发挥水平.调整、改善过去的迂腐内部控制观念，建立科学内控思想觉悟意识，应当强调以下几方面工作：一是企业各级员工个人，特别是管理阶层工作人员，应能遵循企业内部控制制度有关规章规范，持以积极的态度履行各岗各位工作职责，强调岗位工作与职责履行融为一体；二是保障内控保护措施得利进行，由于会计内控工作流程执行涉及到授权、经办、审查、保管等的职务作业相互分离，所以有关重要处理权会计实务事项应能强调职务分离，不能由一人独自行使权利；三是内控制度执行要强调对事不对人原则，坚持以人为本的同时，应进一步细致确认出各岗各位的权责及业务范围圈定，进而一旦出现工作错误或问题时能够依照制度办事；四是强调“内控优先”原则先行，这是因为会计内控的实际防范作用表现不仅在于防错纠弊，同时也是企业各项财务决策下会计实务处理的有力保障，所以企业经营项目或有关业务的会计实务处理应能结合企业实际制定必要的会计内控执行规范等，以逐渐完善内控组织框架，扫清实务基础问题处理障碍.

3.2优化公司治理结构框架，夯实会计内控系统基础保障

公司治理结构框架的优化程度高低，决定了公司治理结构的完善质量，是会计内控执行的基础保障.同样，公司治理结构的研究对象也是基于公司产权关系的充分优化.为此，这就需要企业在公司决策、体系激励制度、管理监控手段等方面予以配套设置.依据当前国内企业的公司治理结构框架建立现状来看，在贯穿于会计内控制度作用机制时，应能进一步提出董事会、总经理办等组织单位的职能作用，明确其组织公会的完善决策制度；同时，在组织监控工作方面，应能配套设立必要的稽查、审计单位组织部门，详尽明确出稽查圈定范畴，并赋予各级工作人员的监督职权，配套约束奖惩、激励制度等落实会计内控责任制.

3.3强化会计内控制度法律保障，突出政府会计监督

虽然企业会计管理内控实施的作用体现在企业内部经济组织活动管理，但其事实上并非完全仅针对于企业自身内部经济活动管理.也就是说，企业一旦在内部控制管理活动工作中出现违法乱纪的行为表现，不仅会对企业管理、经营成果造成恶劣影响，同时在宏观意义上也可能会触犯企业管理有关法律保障问题.当前，我国在企业内控制度体系遵循的法律法规一般有《会计法》、《企业会计准则》、《公司法》、《内部会计控制规范》等.因此，企业应能结合公司经营决策与会计基础实务工作管理要求等，不断对法规的具体实施细节予以优化完善，以使得有关组织监督工作出现问题时能够切实提高监督实施成果，做到有法可依.

3.4依据实际分步推进内控组织工作，完善构建内部控制系统框架

3.4.1建立公司岗位内控机制，促进各岗各位实现监督制约

在企业财务会计工作岗位建立必要的岗位责任制体系制度同时，应强调岗位职能监督约束作用体现.为此，有关岗位工作人员应能在现金及重要单据保管工作等方面做到职务分离，具体包括现金及重要凭证单据的财账记录分离、坏账烂账准备金明确及核销分离、账务基础实务处理及后续稽核工作的分离等.同时，针对各岗各位的权限、职责范围圈定，应能强调岗位间的监督制衡作用体现，针对业务性质及负担较重的业务记账、复合、事后监督等进行明确职能划分，一律按照规范、规章机制办事.

3.4.2强调内部岗位责任制的落实.会计内控监督

作用体现需要配套必要的负责机制，比如内控岗位责任制的建立及完善.为此，在明确会计机构各级人员工作职责的同时，应能进一步确认会计机构负责人对各级主管的统一管理工作权限，要求各项会计实务组织管理工作落实在实处，能够定期抽检有关业务项目考核，待考核发现问题以后应能及早解决，并要按照有关规范要求完成必要的财务汇报工作.

3.4.3强化会计队伍建设.一是要加强会计内部控制结构框架各级组织人员的思想政治工作进行

从观念上认知到会计内控工作的重要现实意义；二是要提升会计工作人员的职业判断能力的同时，进一步强化综合素质，加强在工作平时致力于研究有关财政、税收、金融等体系的知识，并不断培养自身爱岗敬业的职业道德精神等；三是要建立必要的岗位风险管理体系制度，目的是通过考核评审及有关奖惩机制的融合作用发挥，进一步调动有关会计职能工作者的主观能动性与工作责任精神等.

4结语

企业会计控制体系制度是企业管理结构框架系统中的关键基础工作.企业各级部门或有关组织单位应能充分意识到会计内部控制的重要性，需要从思想认知上做到高度觉悟，特别是有关会计实务工作者应能进一步加强职业判断能力，树立职业道德精神，切实通过岗位职责的履行来保障会计信息的质量水平，使信息原始凭证真实有效.此外，企业会计内控也应当从制度监督、考核评审、管理方法优化等方面进一步完善会计内控系统，以使得企业在当前市场激烈竞争中体现出高度的财务管理风险控制优势，促进企业稳定健康发展.

作者：张小珂 单位：延安大学西安创新学院