企业财务会计控制

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随着世界经济全球化和我国加入世贸组织，我国经济建设逐步与国际接轨。根据中央经济工作会议提出的“进一步促进区域经济协调发展”的指示精神，及我国“十五”计划纲要制定的“形成有中国特色的区域经济”，我国各级政府和企业积极引导和调动各方资源、市场优势，完善区域性经济结构，以提高我国区域经济、企业经济的国际竞争力。同时，面对国际经济大循环的挑战和机遇，世界各国和地区、各主要城市、跨国公司都在积极研究战略、战术和对策，以期在新世纪全球竞争格局中，夺得最有利的竞争地位。而企业集团的发展将在促进区域经济协调发展过程中起着关键性作用。

一、企业集团及其财务管理现状

企业集团（businessgroup），是跨行业、跨部门、跨地区的许多经济和事业部门的单位所组成的联合经营体，是按照总部经营方针和统一管理进行重大业务活动的经济实体，或者虽无产权控制与被控制关系，但在经济上有一定联系的企业群体。在以产权关系所形成的企业集团中，核心企业拥有其他成员企业50％以上的股权，处于控制地位；企业集团内的其他企业则处于被控制的地位，形成了母、子公司关系。母公司的经营决策与子公司的经营成果相互影响。母公司和子公司均是独立的法人，只是经济上已融为一体。

企业集团本身并不是法人，亦即不具备法人资格以及相应的民事权，而是由多个法人构成的企业联合体。在这个联合体中，除分公司外，子公司及其他成员企业同母公司一样，各具独立的法人资格及相应的民事权利。其中，母公司是企业集团的管理总部，可以代表集团整体的名义对内行使管理权，对外行使外交权。子公司与其他成员企业只能以自身的名义行使对内对外法人权。

我国企业集团从80年代中期起的行政组建到90年代中期以投资关系形成。例如，河北省自1996年开始组建支柱性企业集团以来，企业集团得到迅速发展。据有关资料调查表明，截止到2000年底，河北省的企业集团在短短的十几年中，从无到有，由小变大，呈现出分布范围广、成员企业多、工业占主导地位、国有经济占绝对优势等四大特点，有利地推动了河北省的经济发展。

但在发展过程中，同时也暴露了很多问题。据调查显示，2000年80％的河北省企业集团负责人承认资金短缺一直是影响企业集团发展的首要因素。河北企业集团较多采用资金分散管理模式，这种模式在实践中带来许多问题。（1）资金分散，资金使用率低。企业集团内部二级机构都设有财务机构，在外开设银行账户，都占用一定的闲散资金，使得集团资金分散、沉淀和闲置，导致资金周转速度慢，资金使用率低。（2）集团对成员企业监管不力。财务的分散管理，导致集团无法对成员企业的资金质量和运行情况实施有效及时监管，造成下属企业资金帐外循环和财务管理失控的现象。（3）资金费用居高不下。由于集团各个下属企业资金流通规律的不同，导致企业集团内部出现“存”“贷”两高，一些企业资金闲置，另一些企业因资金紧张大量从银行贷款，资金占用费居高不下。（4）集团无法全面掌控成员单位的担保、抵押等经济行为，成员单位的经营风险无法及时规避。为克服上述问题，探索科学的集团财务与会计控制理论和实践研究已成为推动企业集团发展的当务之急。

二、企业集团财务与会计控制的运行模式

一般而言，企业集团公司财务与会计运行有四种具体模式：

（一）报账中心模式

在这种模式下，财务管理高度集中，一切资金收付活动都集中在母公司的财务部。集团母公司通过报账中心，解决统一报账、统一收支的问题。报账中心模式又分为统收统支方式和拨付备有金方式。

统收统支方式和拨付备有金方式均属于高度集权的资金管理模式。这两种方式只适用于同城或相距不远的非独立核算的分支机构，至于独立核算的分、子公司通常不适宜该方式。

（二）设立内部银行模式

内部银行是将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制而建立起来的一种内部资金管理机构，主要职责是进行企业或集团内部日常的往来结算和资金调拨、运筹。具体包括以下方面：

1、设立内部结算帐户。每个分公司都在内部银行开设帐户，企业生产经营活动中一切实物转让、劳务协作均视作商品交易，通过内部银行办理往来结算。

2、发行支票和货币。内部银行根据有关规定发行其自身的支票和货币，在各分公司之间使用。

3、发放内部贷款。内部银行根据集团公司为各分公司核定的资金和费用定额等观念，结合实际需要，对其发放贷款。在管理上采取：一是全额有偿占用方式。无论是定额内还是超定额的内部贷款都实行有偿占用，计算利息；二是差额有偿占用方式。定额以外贷款部分计息或多收利息。

4、筹措资金。由内部银行统一对外筹措资金，各分公司无权对外筹资。内部银行根据企业经营状况统一运筹，合理调度资金。

5、制定结算制度。内部银行统一制定结算方式、时间、规范结算行为，同时对结算业务中的资金流向的合理合法性进行监督，及时发现问题，纠正资金使用中的盲目性和局限性。

6、建立信息反馈系统。内部银行定期或不定期地将资金流通状况以报表的形式反馈给各分公司，报送企业或集团公司，以及时掌握资金使用状况。

7、银行化管理。内部银行本身也实行银行化管理，建立贷款责任制，强化资产风险管理，实行相对独立核算、自负盈亏。

（三）设立结算中心模式

结算中心是随着企业集团管理需求应运而生的内部资金管理机构。结算中心的作用主要体现在企业集团通过结算中心这个管理系统达到控制资金流向。它有利于资金的统筹安排，合理调节；有利于企业集团集中财力，减少内部的资金积压，盘活沉淀资金，减低银行贷款和贷款利息；有利于减少资金的体外循环，加快资金的周转。主要职能：

1、结算功能。结算中心为所属公司开立结算帐户，将分散在各家银行的帐户统一集中管理，结算中心成为名副其实的资金枢纽。

2、监督功能。集团通过结算中心的窗口观测所属成员的经济信息；透过资金结算，掌握、控制子公司的经济行为。

3、信息反馈功能。通过结算中心可以随时摸清企业集团成员单位的营运状况；透过现金流量的变化寻求管理的重点、难点和要害，帮助集团决策层加强微调整合。

结算中心与财务公司最本质的区别在于：财务公司是一个独立的法人，而结算中心仅仅作为企业集团的内部管理机构，不具有任何法人效应。

（四）财务公司模式

财务公司是一种经营部分银行业务的非银行金融机构。其经营范围除抵押放款以外，还有外汇、联合贷款、包销债券、不动产抵押、财务及投资咨询等业务。我国的财务公司大多是在集团公司发展到一定水平后，由银监会批准，作为集团公司的子公司而设立的，所以，它还担负着集团公司的理财任务。具体功能表现在：

1、融资功能。允许财务公司发行金融债券、同业拆借、境外借款。

2、投资功能。财务公司办理集团成员单位产品的消费信贷、融资租赁、买方信贷、有价证券投资、金融机构投资和集团成员单位股权投资等。

3、中介功能。办理成员单位委托投资和委托贷款，承销成员单位企业债券、咨询、、担保、信用签证等。

由此可见，财务公司具备依法融资、投资、中介功能，作为一个非银行金融机构依托于集团，为集团服务，支持企业集团发展。

三、建立新型企业集团财务与会计控制体系

企业集团化是市场经济发达程度的基本标志，世界经济已经历五次兼并浪潮，形成了集团化的巨型企业和跨国公司，每一次的兼并都推动了企业集团理念和方法的发展，至今已形成了成熟市场经济条件下的财务与会计控制体系。随着我国企业集团的发展，积极探索集团财务管理的内在规律，结合企业的实际情况建立合适的管理体制，是企业集团资金组织设计者的当务之急。依笔者之见，集团公司同时设立财务公司与结算中心，实行一套班子两块牌子，分别设置财务公司经理与结算中心主任，不失为大型企业集团财务与会计控制的良策。鉴于财务公司与结算中心两种机制各有千秋，同时设立了财务公司与结算中心，并根据企业集团的特点充分利用两者的优势对资金进行管理，既强化了企业集团集中资金管理的力度，又充分发挥了对外融资的渠道。财务公司与结算中心依赖各自的特点，为企业集团发挥规模效益、提高市场竞争力各显神通。

总之，在经济全球化、竞争国际化的今天，企业集团已经成为全球经济活动的重要力量。建立财务公司与结算中心并存的企业集团财务与会计控制模式，进一步加强公司治理机制，提供以资金为纽带的资本组织关系，形成内部激励和约束机制，引导经济资源在内部进行调整和分配，提高集团的资金使用效率和融资效率至关重要，并将进一步促进企业集团多个经济利益主体利益共享、风险共担的协调问题，为集团建立现代企业制度发挥着核心和主导作用