企业内部审计控制

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[摘要]我国企业内部控制存在的问题主要表现为组织机构设计不合理和企业制度不健全，建立和完善我国企业内部控制的对策主要有：改善内部控制环境、加强预算控制、建立有效的激励和约束机制、完善信息披露制度等。

[关键词]公司治理内部控制预算控制业绩评价

一、公司治理与内部控制

公司治理与内部控制结构是两个不同的概念。所谓公司治理结构是由股东大会、董事会、监事会和经理层等组成的用来约束经营者的行为的控制制度。内部控制是企业董事会及经理阶层为确保财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标，而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。因此，公司治理解决的是股东、董事会、经理及监事会之间制度安排问题，而内部控制制度则是管理当局（董事会及经理层）建立的内部管理制度，解决的是管理当局与其下属之间的管理控制关系。但内部控制又与公司治理有着密切的联系，公司治理结构是促使内部有效运行，保证内部控制功前发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境，而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控的角色，同时，内部控制与公司治理都遵循相互牵制、制衡的原则，公司治理中，一些内容如董事会与经理之间的授权控制等也属于内部控制。

二、我国企业内部控制的现状分析

首先，控制环境问题。控制环境是内部控制的核心，决定其他控制要素能否发挥和如何发挥作用，直接影响控制目标的实现。目前企业内部控制环境存在问题主要表现组织机构设置不合理。有些国营企业的组织机构仍然沿袭着计划经济体制下的老模式——政企合一的原则来设立。这种机构设置仅考虑到行政管理上的方便，而没有注意到企业组织的合理性问题。企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外，企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。

其次，企业制度不健全。(1)厂长（经理）负责制未真实落实，企业缺乏相应的激励与约束机制。例如厂长（经理）缴纳的风险数额只是象征性的，对他们无法构成压力。多数的国营企业领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任来，一旦出了问题仍由国家来承担损失。这样企业的经营者可能基于利己动机而利用职权侵吞资产或大肆挥霍。为满足这种欲望，有些经营者不会重视内控的建设，甚至有意忽略或阻挠，反过来又加重了企业制度的不健全习惯，形成恶性循环。(2)人事政策和实务不完善。雇佣人员时没有经过严格的考核，有许多是凭关系挤入企业；对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度；未根据不同情况对职工进行适当的道德教育。

三、完善我国企业内部控制对策分析

1.改善内部控制环境

(1)重视董事会在内部控制中的核心作用。董事会作为一个重要的内部控制工具，为公司的权益资本和管理雇用契约提供了治理上的安全保障。因此要加强董事会建设，发挥董事会的作用和潜能使股东及其它利益团体的利益真正受到保护。目前有些上市公司设立了审计委员会、价格委员会、报酬委员会等，是完善内部控制机制的有益尝试。

(2)完善独立董事制度。构建我国的独立董事制度，关键是要设计一整套用以解决独立董事会功能定位、任免、资格、职权等问题的具体制度和一些必要的用以协调冲突的规范，使之确实能够在我国特殊的现实环境下行之有效。

(3)完善监事会的监督职能。加强监事会建设，不仅完善了公司治理的三角制衡关系，而且会督促董事以及经理人员对内部控制的遵循与执行,在引进独立董事制度后，仍然应当保证监事会能独立，有效地行使对董事、经理履行职务的监督和对公司财务的监督和检查。为使其能够胜任财务监督等职责、监事应具有法律、财务、会计等方面的专业知识或工作经验。

2.加强预算控制。推进全面预算管理。预算控制是内部控制的一个重要方面，预算可以保证公司经营目标的实现，提高经营活动的效率与效果。同时，预算也是现代企业制度下规范公司治理结构的制度保证之一。公司应积极推进全面预算管理；一是全面预算管理要与公司战略结合。在战略预算的基础上制定年度预算，然后分解预算目标到各责任主体，实施预算并监督预算的执行，最后进行预算考评并以此制定薪酬计划。二是重构组织结构，以层基为导向分为战略层，经营层，作业层，进行目标落实和全面预算。三是建立预算决策机构，即在董事会下设预算管理委员会。

3.建立有效的激励与约束机制。要使公司的内部组织，岗位乃至整体的行为及其结果始终保侍与公司的目标一致，就必须采用一系列有效的激励与约束方法：一是科学的业绩评价体系。科学的业绩评价体系是激励与约束机制的基础，只有对经营者的业绩进行评价以全，才能根据企业业绩的好坏进行奖惩。二是科学的目标管理。组织全体员工分别参加有关工作目标的制定，并将公司目标层层分解，落实到每个员工，尤其是让参与公司长远目标的制定，这样有利于激发员工的积极性，从而实现公司的目标。

4.完善信息传递与披露制度。准确、及时并最大限度地获取和运用来自企业内外部的相关信息，是实现有效内部控制的前提，完善信息传递与披露制度，可以解决委托人与人之间信息不对称问题，推动公司治理与内部控制良性互动，实现企业各利益主体之间的协调与制衡，以科学决策、高效经营，尤其是发现内部控制潜在的或显现的薄弱环节乃至企业存在的风险，可以及时采取相应预防或纠正措施。

参考文献:

[1]程新生:“公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究”[J].会计研究，2004第4期

[2]李海超:强化企业内审的几点思考[J].中国内部审计，2005（4）

[3]刘汉成:我国公司职业经理人的激励与约束机制研究[J].管理纵横，2007（13）