会计学科发展

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【摘要】近代的3次科技革命促进了会计由簿记向近代会计、现代会计的质的转变，最终使会计从生产的附带职能中解放出来，形成一门独立的管理科学。科技革命可以看作是会计学发展的源动力。现代信息技术革命对传统会计的确认基础、计量标准、报告内容乃至整个财务会计的理论框架都产生了巨大的冲击。为适应科技发展的需要，会计学必须不断地创新。这不仅是对科技发展的被动反应，更对科技发展具有促进作用。

【关键词】现代科技革命；信息技术革命；会计学

会计学作为管理学科的一个分支，具有很强的依附性，它会随着会计环境的变化发生变化，而会计环境是随着科技革命不断发生变化的。会计的管理服务功能注定它要依靠社会生产力的进步，而社会生产力的核心和具体体现就是科学技术。现代科技革命与会计学的发展有着紧密的联系。

一、科技革命是推动会计学发展的源动力

自近代科技产生以来的3次科技革命，每次都极大地促进了生产力、社会经济的发展以及企业组织的成长壮大，促进了会计由簿记向近代会计的转变，并由近代会计向现代会计产生了质的飞跃，最终使会计从生产的附带职能中解放出来，形成一门独立的管理科学。如果没有科学技术的进步带来的企业产生与发展壮大，我们所看到的会计必然还是地主家那鼻梁上架副老花镜、头戴瓜皮帽的账房先生。当然，也不会有今天会计学科长足、完善的发展，因此科技革命是会计学科发展的源动力。

早期的会计是比较简单的，只是对财物的收支进行计算和记录。随着社会生产的日益发展和科学技术水平的不断进步与发展，会计经历了一个由简单到复杂、由低级到高级的漫长发展过程。它从简单的计算、记录财物收支，逐渐发展成为用货币单位来综合反映和监督经济活动的过程，直到参与企业预测、决策、控制、考核等各个方面。会计的技术和方法经过长期的实践，以及吸收先进的科学技术成果，也逐渐发展和完善起来。它的发展过程主要有以下三个阶段：

（一）第一次科技革命促进了近代会计向现代会计质的飞跃

15世纪航海技术的发明使人类发现了地球，从此掀开了人类文明的序幕。中世纪地中海沿岸的一些城市，成为了世界贸易的中心。其中，意大利的佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等地的商业和金融业特别繁荣。日益发展的商业和金融业要求不断改进和提高已经流行于这三个城市的复式记账方法。复式记账技术首先来自银行的存款转账业务。为适应实际需要，1494年，意大利数学家卢卡·巴其阿勒（Luca.Paciolo）出版了他的《算术·几何·比与比例概要》一书，系统地介绍了威尼斯的复式记账法，并给予了理论上的阐述。可以认为，此书是会计理论和方法的最早的著作。正是由于这本书的出版，复式簿记方法才在欧洲和全世界得到推广，开始了近代会计的历史。18世纪，蒸汽技术的发明实现了社会的工业革命，使得会计有了较大的发展。当时，英国进行了产业革命，成为工业最发达、生产力水平最高的国家。在英国，由于生产力的迅速提高，首先产生了适应大生产需要的新的企业组织形式——股份公司，于是对会计提出了新的要求，从而引起了会计内容的变化。会计服务的对象扩大了，过去只服务于单个企业，现在通过职业会计师的活动发展为所有企业服务，使会计成为一种社会活动。会计的内容也相应地有所发展，过去，会计主要是记账和算账，现在还要编制和审查报表，而且，为满足编制财务报表的需要，还要求研究资产的估价方法和有关理论等。

（二）第二次科技革命，使现代会计理论方法体系得以建立，从而形成了现代会计学科体系

第一次世界大战以后，美国取代了英国的地位，无论是生产上还是科学技术的发展上都处于遥遥领先的地位。因此，会计学的发展中心也从英国转移到了美国。20世纪20年代和30年代，美国对标准成本会计的研究有了突飞猛进的发展。到这一时期，会计方法已经比较完善，会计科学也已经比较成熟。

（三）第三次科技革命使会计管理范式国际化，其间的IT革命，使会计管理范式虚拟化

20世纪50年代以后，股份公司这一经济组织形式得到快速的发展。股份公司是以资本的所有权和经营管理权相分离为特征的，为保护那些不参与企业管理的所有者的利益在传统会计的基础上，逐渐形成了以对外提供信息为主，接受“公认会计原则”约束的会计，即财务会计。另一方面，企业面临着更为剧烈的市场竞争和瞬息万变的外部市场环境。为了在这种多变的市场环境中得以生存并不断地发展壮大，就要求建立科学的管理体制与方法，以便具有灵活的适应能力和预见能力。为此，管理当局对会计信息提出了新的要求。基于管理当局的这一需要，管理会计逐渐同传统会计相分离，并形成一个与财务会计相对独立的领域。

20世纪90年代以后，以微电子信息技术为标志的信息科技革命发生，使得微电子技术、计算机技术、通信技术、高科技新材料技术、能源技术、航空航天技术以及生物工程技术等获得突破性进展，使人类社会进入知识经济时代，具备了经济全球化、交易方式和货币电子化、企业虚拟化和学习化等特征。它使企业管理向集成化和知识化方向发展，会计管理范式趋于虚拟化。

二、现代信息技术革命对会计学科的影响

20世纪50年代，IT信息技术革命使社会赖以存在的经济环境发生了深刻变化，并彻底改变了社会发展的运行方式，使人类进入到一个数字化的时代。随着信息技术的飞速发展，虚拟现实和网络空间的形成已使地球变得越来越小，网络已经把整个世界紧紧地联结在一起，会计作为国际商业通用语言的功能将得以完全实施。随着电子计算机的发明和运用，会计信息处理从手工逐渐发展到电算化，产生了电算化会计，这是会计操作技术和信息处理方式的重大变革。它对会计理论和会计方法提出了一系列新的课题，使传统会计格局逐渐被打破，新的会计思想和理论逐渐确立，推动了会计的自身发展和变革。

信息技术和网络带来了诸如电子市场、虚拟商店、网上购物、网络贸易以至商业互动模式等新兴事物的崛起，打破了传统贸易形式的时间和空间的限制。从会计角度看，开展电子商务活动主要包括：电子商务会计和网络信息的自由流动。其中，电子商务会计=传统会计+会计数据信息服务+其他；而网络信息自由流动是会计信息供给方、寻求方、认证中心（CA）之间发生的信息自由流动。电子商务与传统会计的结合物——电子商务会计的出现，对传统会计的确认基础、计量标准、报告内容乃至整个财务会计的理论框架都将产生巨大的冲击。

（一）会计目标将会多元化

会计目标主要明确为什么要提供会计信息，向谁提供会计信息，提供哪些会计信息等问题。会计目标是会计理论体系的基础。现在财务会计把会计信息使用者作为一个整体，提供一种通用的会计报表。在网络经济时代，会计信息需求者与作为会计信息提供者的企业之间可以利用网络及时双向交流；企业在了解会计信息需求者的决策模型后，可以针对其需要，向其提供专门的财务报告。因此，在网络经济时代，可能发展出提供适用于不同决策模型的专用财务报告。

（二）会计基本假设将面临挑战

会计主体的外延不断变化，“网络公司”、“虚拟公司”使得会计核算的空间范围不仅仅是传统会计主体假设下的实实在在的企业，进而使会计主体假设面临着挑战。随着虚拟公司与网上银行的发展，企业之间的交易不再使用看得见、摸得着的钞票和单证作交易媒体，而采用“电子货币”支付的网络贸易将成为信息时代的商务主流。电子货币的出现，引发了货币革命与支付革命，使货币真正成为观念上的产物，弱化了记账本位币的假设。

（三）会计核算的重点将有新的变化

在知识经济时代下，决定一个公司生存发展的不再是传统工业经济条件下赖以生存发展的厂房、设备等有形资产，而是人力资本、知识产权、专有技术、信息资产等无形资产。无形资产在企业总资产中所占的比重越来越大，其作用也越来越重要。由于无形资产在企业中地位的显著提高，会计核算的重点将从有形资产转移到无形资产上。知识产品中无形资产的计价、金融衍生产品的计量、人力资源会计的构建、新经济运行会计模式的建立等也会对会计发展提出新的挑战。

（四）对会计从业人员的素质提出更高的要求

企业的会计人员不仅是会计数据的加工者、会计信息的输出者，而且是对接收到的会计信息进行分析的参与决策者。网络经济同时也对会计人员提出了挑战。1.会计人员不仅要有深厚的业务知识，而且要懂得如何使用计算机、如何利用网络；会计人员不仅要对从网络上得到的会计信息进行“过滤”，确保会计信息真实可靠，而且要注意对本企业财务机密的保管，防止黑客和竞争对手非法获取。2.在网络经济时代，全球经济一体化，国际贸易频繁，这就要求会计人员不仅必须懂得国际上通行的财务会计、审计等知识，而且要具备相关的经济法律知识。

三、会计学的创新会促进科技进一步发展

为适应科技发展的需要，会计学必须不断地创新。这不仅是对科技发展的被动反应，同时，对科技发展也具有促进作用。

（一）会计学的创新能够科学地反映经济运行状况，协调各种经济关系，促使资源配置优化，能够直接或间接地促进社会经济的发展，而社会经济的发展又为科技的发展提供了不可缺少的物质基础

科技发展与经济发展水平相辅相成，协调一致，经济发展是科技发展的基础，经济水平决定了科技的发展水平，决定了会计的创新水平。例如，美国在第三次科技革命中崛起，成为科技大国、经济大国，动摇了英国的霸主地位，此后一直执世界科技、经济发展之牛耳，会计自然而然处于领导地位。现代会计就起源、发展于美国，美国会计的水平代表了当今世界会计的水平，美国的会计准则为世界各国提供了蓝本。我国在2007年1月1日实施的具体会计准则的制定就主要参照了美国的模式。

（二）会计学的创新促成了新的科技发展动机

会计学的创新促进了经济发展，而经济的发展不仅为科技创新提供了物资基础，而且形成了科技创新的动机。因为经济的发展会产生许多新的科技需求和其他需要。需求产生动机，动机产生行为，这两种新的需求，必然又形成科技创新动机，以满足经济发展的需求，形成经济科技的良性循环。●

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