电算化会计内部控制
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[摘要]随着会计电算化的普遍应用,管理部门对由计算机产生的各种数据、报表等会计信息的依赖越来越大,这些会计信息的产生只有在严格的控制下,才能保证其可靠性和准确性。必须加强会计电算化系统的内部控制,以保证财务实行电算化系统的正常、安全、有效运行。
[关键词]会计电算化;信息系统;内部控制;网络化
随着计算机技术的发展和经济体制改革的深化,会计电算化得到迅速普及和发展,高速度、低成本、不断创新的经济模型改变了传统的企业管理模式、经营模式和会计模式。会计已经对企业的内部控制产生深远的影响,提高了企业的运营与管理效率。但是,由于计算机技术自身的问题以及会计人员业务水平和个人素质等原因,会计信息系统的应用也存在许多问题。因此,必须加强会计电算化系统的内部控制,以保证财务实行电算化系统的正常、安全、有效运行。
(一)计算机的使用改变了企业会计核算的环境
企业使用计算机处理会计和财务数据后,企业会计核算的环境发生了变化,会计部门的组成人员从原来由财务、会计专业人员组成,转变为由财务、会计专业人员和计算机数据处理系统的管理人员及计算机专家组成。会计部门不仅利用计算机完成基本的会计业务,还能利用计算机完成各种原先没有的或由其他部门完成的更为复杂的业务活动,如销售预测、人力资源规划等。随着远程通讯技术的发展,会计信息的网上实时处理成为可能,业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作,原先应由会计人员处理的有关业务事项,现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成;原先应由几个部门按预定的步骤完成的业务事项,现在可能集中在一个部门甚至一个人完成。因此,要保证企业财产物资的安全完整、保证会计系统对企业经济活动反映的正确和可靠,达到企业管理的目标,企业内部控制制度的建立和完善就显得更为重要,内部控制制度的范围和控制程序较之手工会计系统更加广泛,更加复杂。
(二)电算化会计系统改变了会计凭证的形式
在电算化会计系统中,会计和财务的业务处理方法和处理程序,各类会计凭证和报表的生成方式、会计信息的储存方式和储存媒介发生了很大的变化。原先反映会计和财务处理过程的各种原始凭证、记账凭证、汇总表、分配表、工作底稿等作为基本会计资料的书面形式的资料减少了,有些甚至消失了。由于电子商务、网上交易、无纸化交易等的推行,每一项交易发生时,有关该项交易的有关信息由业务人员直接输入计算机,并由计算机自动记录,原先使用的每项交易必备的各种凭证、单据被部分地取消了,原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成。原来书面形式的各类会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上,因此,电算化会计系统的内部控制与手工会计系统的内部控制制度有着很大的不同,控制的重点由对人的控制转变为对人、机控制,控制的程序应与计算机处理程序相一致。
(三)计算机的使用增加了控制舞弊、犯罪的难度
随着计算机使用范围的扩大,利用计算机进行的贪污、舞弊、诈骗等犯罪活动也有所增加。由于储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改,有时甚至能不留痕迹地篡改,数据库技术的提高使数据高度集中,未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件,复制、伪造、销毁企业重要的数据。计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性,发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大,计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失可能比手工会计系统更大,因此计算机会计系统的内部控制制度与手工会计系统的内部控制制度相比较,计算机会计系统的内部控制是范围大、控制程序复杂的综合性控制,控制的重点是对职能部门和计算机数据处理部门并重的全面控制,是人工控制和计算机自动控制相结合的多方位控制。
二、会计电算化发展中存在的问题
(一)财务及管理软件系统内部衔接性差
由于当前许多财会软件都着重开发账务处理与报表管理,主要解决记账和报表处理效率问题,对于其他诸如成本核算、市场预测等功能开发力度小,使得在处理此类问题时,需先将财会管理的有关数据输出,经人工核算后再重新输入,从一个处理系统(模块)到另一个处理系统(模块),不能自动转换数据格式,使得软件不能充分发挥管理功效和预测功能。并且在Internet环境下,企业管理的内涵也在进一步的延伸,除了传统的企业财务、库存、销售、采购、生产等管理以外,涉及整个企业价值链的许多环节也被要求进入管理范畴。“呼叫中心”就是典型的例子之一。呼叫中心也称为客户服务中心,企业建立呼叫中心能够更好地、更有效地与客户沟通,了解客户的需求和市场的变化,从而在销售和服务等方面提高企业服务水平和整体形象。通过电话或Internet等各种不同类型的接口,企业可以提供大量的、连续不断的此类服务。而提供这样的服务的数据来源就是企业管理系统中各方面的信息,如产品价格、序列号、维修记录等等。但目前的财务及管理软件系统内部各子系统之间信息还不能完全共享,使现有财务提供的信息单一、滞后且缺乏前瞻性,不能及时、有效的为企业决策及管理服务。
(二)数据的兼容性和安全性差
从软件技术的发展来看,目前我国的软件生产还处于模仿和加工阶段,没有形成一定的产业规模,在操作系统、数据库管理系统和关键应用软件方面没有形成完整、系统的自主版权产品,数据的兼容性差,很难实现数据、信息共享。财务数据是企业的秘密,在很大程度上关系着企业的生存与发展,但是几乎所有的软件开发都是把重点放在理财和提供多功能管理和决策上,很少放在数据的安全保密上。系统一旦瘫痪或受病毒侵袭,系统恢复起来比较困难。随着网络的迅速发展,对于新兴的网络财务软件,更应当重视其安全保密。
(三)缺乏合格的会计电算化专业人才
会计电算化涉及计算机、会计、管理等方面的专业知识,目前,不少单位的电算化人员是由过去的会计、出纳等经过短期培训而来,不能灵活运用软件满足工作需要,遇到超出范围的问题,只能找软件的维护人员,而维护人员又基本是计算机专业出身,对财务知识知之较少,双方不能很好地配合。即使有一部分人通过会计电算化的考试也只是掌握了一些对计算机的基本应用,不能灵活运用软件处理的会计数据,进行财务信息加工和分析,满足各方对财务信息的需求。这也是制约电算化发展的原因。
三、加强和完善电算化会计系统内部控制的对策
1.加强会计电算化系统业务人员组织控制
在会计电算化系统环境下,要对手工系统环境下的结构做出调整,对各类会计岗位进行重新的划分,在授权过程中运用内部审计,按照权、责、利相结合原则建立岗位责任制。对财务软件的开发人员、维护人员和会计业务操作员、出纳员进行合理的岗位分工。
2.加强会计电算化系统操作和维护控制
会计电算化系统操作和维护控制主要是通过制定一套完整而严格的操作和维护规程来实现的。会计电算化系统操作和维护控制主要是为了保证财务软件操作的规范化与正确安全的运转,防止软件被非法修改、删除。
3.加强会计电算化系统档案管理
会计信息系统档案主要是指打印输出的各种账簿、报表、凭证、存储会计数据和程序的软盘及其他存储介质。会计电算化系统在处理业务时所产生的各种账簿、报表、凭证均应由专人管理,并制定相应的管理制度。磁性介质必须及时进行备份,并做好防止计算机病毒侵袭的工作。
4.加强会计电算化系统工作人员的职业道德建设
道德规范、行为准则、能力素质的建设应直接纳入内部控制结构之中。企业管理者应当重视对财务工作人员的选用与培养,增强财务工作人员的职业道德水准和业务水平,达到会计电算化系统的主体诚信。
5.加强会计电算化系统执行主体的控制
会计电算化系统的执行主体是计算机系统,是由硬件和软件构成。随着科技的发展,互联网技术广泛应用于会计电算化系统。因此,加强会计财务软件的研发和维护及对计算机硬件、软件的管理,保障会计电算化系统在互联网上的安全,将成为企业会计信息系统内部控制的又一项重要内容。
6.加强会计电算化系统业务操作的控制
会计电算化系统业务操作主要包括数据的输入、数据的处理和数据的输出。对数据的输入、处理、输出过程的控制是保证会计核算系统有效的关键。只有经过核准的会计业务经过正确的输入,进行恰当的处理和运行,并及时的输出,会计核算系统才能实现自身的目标。
随着电子计算机技术的发展,网络具有信息传递快速性、信息处理的集中性、信息的共享性特点。网络经济时代无论是网络还是计算机本身都经历了巨大的变化,网络对企业会计环境的影响也是显而易见的。就广域化环境而言,一方面国际互联网(Internet)使企业在全世界范围内实现信息交流和信息共享,另一方面企业内部网(Intranet)技术在企业管理中的应用,则使企业走出封闭的局域系统,实现企业内部信息对外实时开放,同时使企业内部包括财务部门在内的所有部门实现了资源的优化配置。
企业集团各成员通过上网可以把会计信息输入分散在多台计算机上,通过网络把其传递到主计算机,由主计算机进行信息处理运算,这样就有效地提高了整个系统的工作效率,进行有效的财务预测与决策。
总之,电子计算机技术、网络技术的不断发展,将使会计电算化系统不断更新和完善。会计电算化系统替代传统的手工会计系统是必然趋势。目前,会计电算化系统己经在各个企事业单位、政府部门广泛应用。加入WTO后,中国经济的发展将进入快车道,中国的企业要走入国际市场,参与国际竞争和国际分工。加强和完善会计电算化系统的内部控制,将成为各个企业在财务工作中以及在整个企业经营管理工作中必须考虑的一个问题,内部控制的好坏将直接影响到企业的管理和效益。
