会计服务市场发展

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当今世界，经济结构的调整、科技飞速的发展和经济全球化迸程的加快，为会计师事务所提供了潜力巨大的会计服务市场，但同时也对其传统的会计服务提出了挑战。分析和研究会计服务市场发展的动因及趋势，对会计师事务所的持续发展显得尤为必要。

一、会计服务市场先展的动因

会计师事务所提供的服务是全方位的，既包括法定审计服务，又包括管理咨询和其他服务。分析各国会计服务市场发展的动因，不外乎有下列几点:

一是市场机制的推动。从企业的角度看，会计师事务所提供的管理咨询及其他服务，是企业重要的外来资源。当企业购买外来资源的成本低于设置机构或人员所需要的成本时，企业就会倾向从外部购买。而会计师事务所提供的产品审计、管理咨询及其他服务既能满足客户的有效需求，又能节省企业的成本。因为会计师事务所的核心业务是审计，它在执行审计业务时，对企业的财务状况和经营成果已非常熟悉，如果再接受企业委托提供管理咨询等服务，必然会节省工作时间，从而节省企业的费用。假定企业有审计和管理咨询服务的需求，并希望节省成小，找同一家会计师事务所就能做到，因此，这种服务扩张最有益于客户。迸一步说，把会计师事务所的全部技能与市场需求协调一致，并采取一定的措施使注册会计师保持应有的独立，企业就会得到最好的服务。从目前各国和地区的做法来看，他们已从以前采用立法配置服务资源，转向允许市场机制配置其他服务资源，由购买者自己作出选择决定。由于注册会计师职业具有品牌优势，那么，这个优势就可以转化为市场价值。

二是注册会计师职业的竞争。注册会计师职业竞争导致会计师事务所寻找新的服务领域。长期以来，提供财务报表审计服务一直是各国会计师事务所的重要业务，面对这样一个成熟的、市场份额稳定的审计服务市场，会计师事务所已很难通过审计服务扩大规模，提高业务收入，只有另辟溪径，向非审计服务发展。非审计服务是注册会计师与非注册会计师职业之间激烈竞争的一个领域。竞争激发了注册会计师职业本身的活力。最近几年，大的会计公司越来越明显地成了非审计服务的最大提供者。例如，毕马威美国会计公司最近公布截止1999年6月30日财政年度的收入达47亿美元，其中税务服务收入增长23%，达10亿美元，咨询服务比上一年增长41%，将近20亿美元。最近10年，美国注册会计师协会已设立两种资格:企业评估师(ABV，即AccreditationiBusinessVaLuation)和个人财务专家(ABV，即AccreditationVnnancialPlanning)，并制定了《个人财务计划准则》(Financ即PlanningStandard，)和《企业评估准则》(BusinessValuationStandard，)。两种资格的认定，并未导致注册会计师业务的分割，因为美国注册会计师协会是为会员设置的，注册会计师取得资格后，只能增加其良好的声誉，使人更加相信其具有专业胜任能力。事实上，美国注册会计师协会已经达到目的，两种资格在社会公众中具有很高的声誉。最近，美国注册会计师协会已认识到，随着会计师事务所提供的服务日益多元化，继续沿用注册会计师协会这一名称可能不再合适。

三是经济全球化的加剧。经济全球化促进了世界各国在全球范围内的经济融合，同时也为各国会计服务市场带来了难得的发展机遇。投资者对全球资本市场信息的强烈需求，使得会计师事务所服务领域不断扩大。会计师事务所通过提供符合投资者决策需要的信息，推动了资本在国家之间的流动，从而也推动了注册会计师职业的跨国发屡。但也应看到，经济全球化对会计师事务所服务质量和品种提出了更高的要求。在每天发生巨额资金转移的全球资本市场内，投资者希望会计师事务所提供优质、多元化的服务，以便降低由于信息不充分或不可信赖而导致的资本转移成本和风险水平。同时，企业成为多国公司后，他们必然要求为其服务的会计师事务所也能多国化。1999年，由于欧洲单一货币欧元诞生引发跨国并购风潮，全球企业并购交易总额已达工1万亿美元，超过1998年2·5万亿美元的记录，这一势头有增无减。跨国公司在带来投资、技术、人才、管理方法的同时，也带来了会计服务市场和国际会计公司，导致各国会计服务市场竞争的迸一步加剧。

四是WTO对会计服务市场的影响。WTO框架下的服务贸易总协定(GeneralAgreementonTradeinSer-vices简称GA监)是规范服务部门国际化的综合性文件。服务贸易总协定通过制定规则解决各国在服务行业对国际贸易和国外投资管制的障碍，包括跨国会计执业。这些规则旨在:(1)保证国外或与国外联盟的服务提供者、事务所和职业人士享受与东道国同行或竞争者同等的权利J2)消除市场准大及对来自国外的人士执业的歧视性壁垒，尤其是在资格承认方面的壁垒;(3)对所有服务提供者提供有关资格承认管理规则的透明度。1994年，WTO建立的专业服务工作小组(WorkingPartyonProfessionalServices简称WPPS)有力地推动了会计职业的跨国发展。服务工作小组根据《部长对专业服务的决定》(MinisterialDecisiononProfessionalServices)，将完善会计职业多边约束机制作为优先考虑的事情，在会计职业服务领域采取措施，便有关资格要求和程序、技术准则和颁发执照要求不致成为贸易壁垒。此外，服务工作小组要求参加国在职业资格承认时主要使用国际准则和指南。

二、会计服务市场发展的趋势

(一)审计服务面临的挑战。审计服务面临的第一个挑战是审计服务收入增长逐渐放慢，来自业内激烈的价格竞争导致利润下降。据美国1995年的一份资料统计，在过去的6年内，H国实际的国民生产总值增长了28%，而剔除通货膨胀的影响后，最大的60家会计师事务所的审计服务收入却停滞不前。虽然社会对审计服务需求量大，但会计师事务所为数众多，竞争非常激烈，很难通过审计服务获取更多利润，壮大自身规模。因此，会计师事务所充分利用其独立、客观、公正的职业形象，积极开拓新的服务品种实属当务之急。例如，美国注册会计师协会成立了以毕马威会计公司前合伙人RobenK·Elliott为主席的增加信息可信度服务特\''''别委员会(SpecidCommitteeonAssuranceSer-vices)，研究注册会计师开发新服务品种的潜力，制定出注册会计师进一步进军该领域的战略计划。所谓提高信息可信度服务，是指由独立第三方改迸或报告信息提供者提供的信息质量的服务。在提供该服务时，注册会计师可以对信息的可靠性提供鉴证，更重要的是改进信息的决策相关性。该委员会还推荐了6种提高信息可信度服务:(1)为电子商务可靠性、安全性提供鉴证;(2)对医疗机构提供服务的质量或结果提供鉴证;(3)鉴证与企业面临的不利事项发生可能性和后果相关的信息质量;(4)信息系统可靠性，如内部控制的健全有效性;(5)对衡量企业绩效的指标的相关性、可靠性进行鉴证;(6)对托老院提供的服务质量进行鉴证。

审计服务面临的第二个挑战是电子商务改变了传统的审计方法。因为交易通过网上进行，书面凭证逐渐消失，而以电子方式存在或储存，注册会计师必须着手改进审计方法，否则其社会公证的角色就会退化。同时美国注册会计师协会认为，随着公司将财务信息置于网页上，财务信息的披露必定走向连续性，因此，注册会计师应提供连续性审计服务(ContinueAudditing)。但连续性审计并非即可实现，目前较为可行的是网络认证(WebTrust)、系统认证(SysTrust)，注册会计师利用其公信力对电子商店及交易系统进行认证。

(二)管理咨询服务蓬勃发展。由于企业经营规模、业务性质的不同，企业对会计师事务所的服务需求也不一样。许多客户希望会计师事务所提供审计服务的同时，能够提供其他服务，如管理咨询服务。从20世纪50年代起，注册会计师职业的管理咨询服务收入开始增长，并保持了强劲增长势头。管理咨询服务迅速增长的主要原因是:首先，管理咨询是增值服务。审计服务往往是着眼于历史财务信息，而管理咨询服务则是以市场需求为导向，能给客户提供增值服务，因而深得客户欢迎。其次，企业内部结构重组给会计师事务所的管理咨询服务带来了无限商机。目前，在国外非常流行租用外部资源(Outsourcing不服务，即企业着重发展核心业务，而将其他部分业务包给专业公司。许多企业甚至政府部门将内部审计、人力资源管理、财务工作等委托会计师事务所办理。例如澳大利亚财政和管理部与普华永道会计公司签订了人力资源委托合同，根据合同条款，普华永道会计公司将提供具有战略意义的人力资源建议，以及员工招聘服务等。再如安达信会计公司将为通用汽车公司处理每年850亿美元的经济交易，包括开发票、收付款、处理应收帐款、应付帐款和其他会计活动。

当然，会计师事务所的管理咨询服务面临着如下问题:首先，人们担心会计师事务所过份依赖管理咨询服务收人会影响其审计独立性。许多会计师事务所提供审计服务的真正日的是为了争取管理咨询服务，大有醉翁之意不在酒的味道。其次，有些国家的证券监管部门已经警告注册会计师应当把审计服务当成职业的灵魂，不要从其鉴证会计报表的核心工作走得太远。再次，国际会计公司管理咨询服务部门有从公司内部分离出去的趋势。其主要原因有三个:一是为了防止审计诉讼连累到有利可图的管理咨询;二是为了增强审计独立性;三是审计和管理咨询服务收入增长不均衡，导致会计师事务所内部利益分配及领导地位的矛盾激化。

(三)其他服务竞争激烈。会计师事务所提供其他服务涉及税务、资产评估、法律等。税务服务包括税务和税务筹划。尽管世界各国和地区从事税务的专业机构多种多样，如会计师事务所、律师事务所和税务事务所等，但会计师事务所是税务服务的一支主力军。会计师事务所接受企业或个人委托办理税务事项，从客户利益出发，帮助其合理合法地纳税。保证其合法权益不受侵害，其填制的纳税申报表具有法律效力，如果因其过错造成少报税款、漏报税款的，要承担法律责任。税务筹划是由于纳税义务发生范围和时间不同，会计师事务所替纳税义务人设计的可替代或不同结果的纳税方案。税务筹划开始于所得税纳税筹划，随后扩展到财产税、遗产税等纳税的筹划。税务服务市场虽然由会计师事务所、律师事务所和税务事务所共享，但竞争非常激烈。特别是纳税申报软件的产生，增强了计算机迅速填制税务申报表的能力，税务市场产生一定萎缩，会计师事务所、律师事务所和税务事务所都把注意力集中到纳税筹划上。

资产评估也是会计师事务所提供的一项服务。资产评估可以用于不同的目的，如资产买卖、资产按揭贷款、公司上市、法定估值、保险、资产出租等。世界各国和地区大都允许会计师事务所从事涉及企业合并、分立、清算、资产重组的评估业务。例如美国注册会计师协会设有企业评估师资格，注册会计师可通过考试获取企业评估师资格，从事资产评估业务。在评估服务领域，会计师事务所与其他评估机构也存在激烈的业务竞争，关键是看谁提供的服务质量更好。

此外，会计师事务所涉足其他服务领域也日趋增加。例如，毕马威会计公司成立丁全球律师网络，在全球范围内提供法律服务。美国安永会计公司获得了拉美最大的软件服务提供者SOmTEK25%的股份，这一投资将扩大其在拉美地区的技术和管理资源。香港德劲会计师行还提供投资银行业务。在市场经济环境下，每个客户都有自由选择专业人士的权利，而其青睬的是那些最值得依赖、最有能力提供高附加值的专业人士。客户对专业人士的信任，要经过很长时间，而这种信任一旦形成，他们之间的合作范围会随着专业人士能力的提高而逐步扩大。一步到位服务(ONESTOP)使客户能更有效率地利用专业人士的服务。现在，市场营销观念也为越来越多的会计师事务所接受。

三、结束语

随着知识经济的来临，会计服务市场范围将发生很大变化。人们预测，会计师事务所在未来应提供5项核心服务:(1)增加信息可信度服务;巳)管理咨询和绩效管理服务;(3)技术服务;(4)财务规划服务;(5)国际化服务。展望未来，会计服务市场既面临着难得的发展机遇，也面临着严峻的挑战。在21世纪，虽然审计服务必不可少，但会计师事务所生存的关键在于能否在不违反行业规则的前提下，以市场需求为导向，不断推出新的服务品种，给客户提供增值服务。地实施政府采购一年节减三百万湖北罗田县财政局从1999年起，先后尝试了不同的采购方式:(1)会议接待实行竞价采购。凡由财政负担的会议均纳人政府采购范围，采取公开竞争的方式确定会议接待单位。对各单位会议申报情况进行认真审核，控制接待标准，从严做好会议费的预算。(2)固定资产投资实行招标采购。县直各行政事业单位，凡用财政预算安排的专项资金进行固定资产投资，包括新建改建和装修项目，一律纳人政府采购范围。(3)车辆费用管理实行定点采购。车辆保险。通过与县几家保险公司竞争谈判，确定车辆保险承保单位，实行集中定点保险，使小汽车的年保险费由原来的6万元下降到3·6万元。Q车辆维修保养。实行择优定点维修保养，按程序到定点厂家修理，采购办及定点修理厂对车辆维修情况及时登记并建档，由采购办统一结算。一年多的时间，该县共实施政府采购行为89次，节减财政资金羽7万元，占当年行政经费支出的15·6%，取得了较好的经济效益和社会效益。