心理因素
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[摘要]本文主要针对审计人员心理因素对精神独立造成的负面影响进行了分析，并对会计师事务所如何保持审计人员的精神独立提出了相关建议。
[关键词]审计人员、精神独立、心理因素、会计师事务所
审计独立性的目标在于提高财务报表的可靠性，以便于投资者利用可靠的财务信息做出正确的投资决策。Mednic(1997)[1]指出，独立性是会计职业的基石，也是最为珍贵的资产之一。而精神独立是独立性内容非常重要的方面，IFAC（2001）[2]认为精神独立是指审计意见不受到有损职业判断因素的影响，审计人员在审计过程中能够保持公正、客观和职业怀疑的态度。审计人员如果由于某些心理因素的影响，没有执行重要的审计程序获取证据，以至于未能发现财务报表中的重大错报与漏报，或者没有报告已发现的错误，其结果影响审计人员的客观性，降低审计质量。因此审计人员应对各种压力和因素保持警惕，即使是有些压力和因素可能很细微，难以引起人们的注意。
本文主要针对审计人员的一些心理因素，如时间压力、与客户的亲密接触、以服务客户为导向、认知偏差等对精神独立可能产生的重大影响进行了分析，并对会计师事务所如何保持审计人员的精神独立提出了相关建议。
客户支付审计费用
审计费用由客户支付，可能对审计人员的无偏袒判断产生不利影响。虽然大多数客户的审计付费只占事务所业务收入的小部分，但是对单个的合伙人来说占的比重可能比较大。在某些情况下，某个客户的审计付费达到合伙人业务收入的50%以上。而且合伙人在事务所中的地位及个人的业绩评价往往直接与是否拥有大客户相关，由于担心客户的流失，对于有争议的会计问题，审计人员可能会更倾向于客户的意见，而不能保持公正、客观的态度。
为了减少因客户付费造成的心理影响，事务所应建立公平、公正的业绩评价政策，实行技术责任和管理责任分离，即负责审计实务的合伙人不应负责审计收费和签约方面的管理工作；或者从别的事务所借用部分成员参与审计工作。
审计时间预算压力
审计人员为了在客户要求的较短时间内完成审计任务，可能没有时间去发现财务报表中的错报和漏报。在时间压力下，审计人员趋于依靠过去的工作方法和经验，快速地解决问题。由于担心减缓工作进度，审计人员可能试图不去关注错报，还可能尽量避免审计已注意到的可疑情况。因为发现某一错报时，审计人员必须决策是否值得做进一步的调查，经验表明许多错误在进一步审计后被证明是不重要的。如果对问题做进一步的调查，审计人员还需要判断错误的重要程度，以及是否需要披露错报或如何调整错报。如果在较小的时间压力下，审计人员有着较充裕的时间仔细思考疑难问题并做出较满意的审计决策，不容易忽略财务报表中的重大错报和漏报。
为了减轻时间预算对审计人员的压力，事务所应清楚地了解客户实际需要的审计时间，并告诉客户如果压缩审计时间，将提高审计收费；同时在业务约定书中还应注明，如果发现错误，审计费用和时间预算也将相应增加。在涉及到重大的审计决策时，事务所应要求审计人员几天以后再重新考虑，并采用咨询与复核的方法，防止忽略重大错误的情况发生。事务所在对审计人员进行绩效评估时，应衡量他们是否遵循审计质量标准，而不仅仅是满足审计时间的预算。
与客户的亲密关系
审计人员和客户雇员在审计过程中的长期接触，容易产生朋友间的真诚友谊，还可能发生审计人员将来被客户所雇佣的情况，这种亲密关系对审计人员的精神独立会产生一些负面影响。在面对有争议的问题时，审计人员往往倾向于接受管理层的观点而缺乏足够的职业怀疑态度。此外，这种亲密关系还可能导致审计人员忽视或隐瞒已发现的错报和漏报。因为一般人们都有避免将坏消息传递给他人的心理状态，比如担心接受坏消息的人产生消极情感反应；传达者担心这种沮丧心情传递给自己；看到坏消息导致的不良后果时，传达者会产生负疚感。审计人员如果考虑到披露报表中的错误会使彼此之间陷入尴尬的境地，那么提出的审计意见很可能未能客观地反映企业的财务状况。
因工作的亲密接触而产生的心理影响是不可避免的，事务所应该经常督促审计人员反省自己的心理感受，并通过轮换审计人员来减轻这种影响。在后续教育培训计划中，要求审计人员一起讨论因未充分披露信息的审计诉讼案例，让大家意识到这种问题的严重性。事务所还应要求审计人员提前报告辞职计划，审慎派遣人员到有吸收新成员意向的公司进行审计。
对客户的依赖关系
审计人员需要客户职员的合作来完成审计工作，这种依赖关系使得审计人员容易偏向赞同客户的观点。客户职员可以为审计工作的顺利进行提供各种帮助，如向审计人员提供需检查的记录与文件，根据审计人员的询问解释和描述会计政策等方面的问题，填写内部控制调查表等。如果没有这种合作，审计人员很难在规定的时间内完成任务，因此取得客户职员的合作显得非常重要。
审计人员如果意识到客户也需要依赖审计人员，那么这种心理负担可能被减轻。如果没有审计人员提供的审计报告，客户很难筹集到资金。而且审计工作如果能尽快完成，那么客户的日常工作不至于受到长时间的干扰，审计费用还可能减少。
以客户服务为导向
由于是客户支付审计费用，审计人员容易产生应当为客户提供尽可能好的服务的想法。比如从客户的角度去思考问题，了解客户情况，发现客户存在的问题，为客户的会计处理提供建设性的意见等。而且审计人员往往希望客户的财务状况良好并长期经营发展下去，这样雇员能保持工作，审计人员也不会失去客户。如果这种“为客户服务”的思想起了主导作用，将自身利益与客户的利益绑在了一起，那么审计人员的态度就不是独立的或者说远离了独立。
为了克服这些偏见，防止以客户服务为导向，事务所应持续强调审计的社会责任，要求审计人员以客观公正的立场为公众服务。
“自我实现预言”（self-fufillingprophesy）
预言经常产生在分析性复核过程中，审计人员简单复核以前年度的工作底稿，根据过去的经验和知识预期当年的审计结果。心理学研究认为个体往往倾向于搜集那些能够支持其预言的证据，而不愿搜集违背其预言的证据，并把这一行为称之为“自我实现预言”。比如某些客户在事务所中已获得了一定的声誉，高层管理人员正直而且经营能力强，财务报表能公允反映企业的财务状况，审计人员一般认为这些情况还会持续下去，那么在审计证据的搜集和评价过程中，审计人员不容易保持职业谨慎的态度。Kida(1984)[3]对审计人员的证据搜寻的调查研究也表明，审计人员会有意或无意的进行预言，然后搜集相应的证据检验自己的预言。
审计证据包括所有影响审计人员思维的因素，这些因素影响审计人员对交由他审核的财务报表命题的真实性做出判断（莫茨、夏拉夫，1990，中译本）[4]。而“自我实现预言”通常影响审计人员对审计证据的搜寻策略，由此影响到审计质量。所以审计人员应警惕过早的做出审计判断，因为这种判断是建立在以前的预期结果上，可能导致执行过多或过少的审计程序，并由此得到不恰当的审计结论。为了防止“自我实现预言”过多地影响审计人员的判断，事务所应让审计人员意识到预言可能带来的不利影响，并规定审计人员必须在获取充分的审计证据后才能下结论。
结论
本文探讨了审计人员的心理因素对精神独立可能产生的不利影响，它们可能对审计人员的公正、客观和职业怀疑的态度产生负面作用。为了保持独立性，审计人员需要对这些心理因素保持警惕。同时会计师事务所还必须采取积极措施控制审计质量，使得审计人员在审计过程中保持独立客观的态度。
参考文献
[1]Mednick,R.Chair’scorner.TheCPALetter.June1997,10.
[2]InternationalFederationofAccountants(IFAC).2001.IndependenceCodeofEthicsforProfessionalAccountants.NewYork,NY:IFAC
[3]Kika,T1984,Theimpactofhypothesistestingstrategiesonauditor’suseofjudgmentdata,JournalofAccountingResearch,22,Spring,332-340
[4]罗伯特•K•莫茨、侯赛因•A•夏拉夫，1961，审计理论结构，文硕等译，中国商业出版社，1990
