资产投资绩效管理

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[摘要]目前世界审计正处于以经济效益审计为中心的现代审计阶段。文章论述了我国的国家审计顺应现代审计发展的大趋势，以科学发展观为指针，尽可能全面系统、优质高效组织开展效益审计，以充分发挥审计机关在物质文明、政治文明、精神文明建设中的宏观调控作用。

[关键词]固定资产投资；绩效审计

一、引言

绩效审计就是审计人员采用现代技术方法，客观、系统地对独立机构或单位的经济业务的项目、活动和功能就其实现经济性、效率性和效果性按照一定的标准进行独立评价，有针对性地提出措施和建议，为有关方面决策提供信息，促使被审计单位改善管理，提高效益。

经济性就是以最低的资源耗费，获得一定数量和质量的产出；效率性主要是指投入与产出的关系，以较少的投入取得一定数量的产出；效果性是指既定目标与实现程度或一项活动预期的影响与实际影响之间的关系，审计的任务是检查预期目标是否实现是否达到。

开展经济效益审计可以促进国有资产保值与增值，维护国家的利益，防止国有资产的流失；同时开展经济效益审计也是企业谋求自我生存和发展的需要，经济效益审计能够促进企业在经济业务中查找漏洞、挖潜力、改进生产技术、变革经营方式和调整管理机能，提高经营决策的科学性，建立健全内部控制制度，从而增强竞争能力。对于建立社会主义市场经济体制，转换国有企业经营机制，推行现代企业制度，解放和发展社会生产力，加快我国现代化建设的进程将起到不可估计作用。

我国在由计划经济体制向市场经济体制转变的过程中长期以来，在国民经济发展过程中长期存在高速度、低效益且重速度、轻效益，市场机制对资源配置、生产要素组织的基础性调节作用极为薄弱等问题；经济活动中存在的大量严重违纪违规、经济犯罪，以及企业和单位领导决策失误造成重大经济损失浪费等问题。

这两个问题给国民经济所造成后果和危害是一样的，长时间以来，人们对国民经济发展中低效益，甚至不讲效益，不认识，甚至熟视无睹，给企业和国家造成很大的经济损失和资源流失。开展经济效益审计将在这些方面将起到重要监督作用。

加入WTO后，国家审计将更加重视国有企业管理理念的更新和管理效率的提高，促进国家审计更多对国有企业在对重大的固定资产投资的组织、项目的管理过程和结果的经济性、效益性、和效果性进行全方面和全方位的综合检查与评价。结合我国目前经济发展和审计工作的现状来看，全面开展效益审计的条件还不完全具备，在实际审计工作中，应结合财务收支审计和特别是任期经济责任审计入手，从中揭露严重影响重大投资效益的问题，从而开展局部效益审计，逐步探索开展效益审计的方法和路子。

二、目前进行效益审计评价内容

进行效益审计评价内容主要包括：固定资产投资可行性研究、资本结构决策、筹融资决策、项目实施、执行结果等环节是否遵循了经济性、效益性的原则和制度，并针对低效率、低效益产生原因并及时提出纠正的措施建议等。

重大固定资产投资项目的效益审计标准应是：是否以最低的消耗，最少的投资，最好的质量和最快的速度形成最大的综合生产能力；能否提高劳动生产率，降低投产运行后的生产成本和提高产品质量，加快投资回收；能否取得最佳企业经济效益和社会效益，这是杜绝我国国民经济发展低效益、较效益最重要的渠道。

下面从几个方面对固定资产投资效益的审计加以浅述：

1.对可行性研究和预算资金使用效率的审计

现代企业制度对于提高资金使用效率的要求越来越严格，对于每一项重大投资，都应进行可行性研究和预算，在这此可行性报告和预算等资料中，对投资资金规模、管理模式、使用情况、达到的效果等方面都应明确规定。审计人员应根据被审计单位提供可行性研究报告和预算的文件作为重要参考依据，通过对项目结果的检查，评价总体投资目标的完成情况；通过对资金使用过程的检查，评价资金的管理和使用是否存节约。以及是否存在因决策失误而发生投资损失和不必要的浪费。

2.对投资所需要的筹融资效益审计

企业在金融市场上融资，取得资金后进行投资，其报酬必须超过金融市场上提供资金者要求的报酬率，超过部分才可以增加企业价值。

对投资机会的评价包括以下几个基本步骤：

2.1提出各种投资方案；

2.2估计方案相关现金流量；

2.3计算投资方案的价值指标，如净现值、内部收益等，按贴现指标，即考虑了时间价值因素的指标，主要包括净现值、现值指数、内含报酬率等进行分析评价；2.4价值指标与可接受标准比较；

2.5对已接受的方案进行再评价，这是一项很重要工作，对投资项目进行跟踪审计。项目的事后评价可以告诉我们重大投资项目预测上的偏差，找出项目预测在什么地方脱离实际，改善健全财务控制线索，寻找项目执行中那些地方出了问题，进一步对该项目寻找指导未来决策。

3.对增量的现金流量进行效益审计

投资项目现金流量的估计，在确定投资方案相关现金流量时，应遵循最基本原则是：只有增量现金流量才是与项目相关的现金流量。

一个重大固定资产投资项目的投入，必然会引起企业现金支出和现金收入的增加，主要包括现金流出量、现金流入量和现金净流量。现金流出量主要是重大投资的资产成本及垫支流动资金，垫支的流动资金主要是由于固定资产投入建造完工投产和引起的对流动资产需求的增加，企业需要追加流动资金。

在确定现金流量时，要考虑：

3.1区分相关成本和非相关成本；

3.2不要忽视机会成本；

3.3要考虑投资方案对公司其他部门效益影响；

3.4对净营运资金的影响。

4.对市场营销的可行性进行效益审计

企业每个重大固定资产投资活动，销售部门必须负责预测进行重大投资后所开发的新产品市场营销环境、市场营销调研和市场预测、市场细分、目标和市场营销定位、产品质量特色品牌、产品生命周期和新产品开发、定价策略、促销策略，涉及产品价格弹性，广告效果、竞争动向，新产品开发后对企业旧产品市场占有率的影响。

5.对负责重大固定资产投资建设部门的进行效益审计

负责重大固定资产投资建设部门要紧紧围绕着固定资产投资项目的建设进度、建设质量及建设成本三个核心内容而展开。要根据投资项目实际建设情况与可行性研究报告等资料进行比较，寻找实际建设中与可行性报告中存在出入情况及因此所产生资金投入差额及对所影响企业经济效益、社会效益。因此，固定资产投资绩效审计应包括以下内容：

5.1技术性工作效果与效率审计，如设计质量审计、施工质量审计、材料质量审计等。

5.2管理工作效果与效率审计，如经营责任制的执行情况审计，建设项目的内部控制制度审计、进度管理审计、现场管理审计等；

5.3经济效益审计，表现为造价审计、企业财务效益审计及国民经济宏观效益审计等相关方面。

6.生产工艺流程及所需要大宗原材料可行性研究审计

生产部门要负责对制造成本、涉及原材料采购价格、生产工艺安排、产品成本等都要进行预侧分析，因此对于原材料采购价格可根据当时市场情况与可行性研究资料进行对比，审查是否存在因个人或部门利益随意高估或低估原辅材料价格及由此产生对可行性研究方案产生的影响以及产生影响差额；产品开发和技术部门负责估计投资方案的资本支出，涉及研制费用、设备购置、厂房建造等是否与可行性研究方案一致，不一致的是在那个环节出现差错以及由此产生对重大投资项目产生经济效益和社会效益影响情况。

作为财务部门应负责为销售、生产等部门的预测建立共同基本假设条件，如物价水平、贴现率、可供资源限制条件等，协调参与预测工作各部门人员，使之能相互衔接与配合；防止预测者因个人偏好或部门利益而高估或低估收入和成本。

在市场经济条件下，企业作为自主经营的独立经济实体，因而企业自身将成为承担决策责任的主体，既要承担决策信息不全与失真、决策迟缓、决策责任不分包括盲目决策、互相推诿与不负责任行为而产生亏损或盈利下降责任，还要承担资产损失、赔偿、还债等多方面责任。

三、结论

在开展固定资产投资审计，以前主要是将工作重心放在预算执行情况和决算审计方面，它更多地体现了合法性和真实性审计的内容，没有很好地体现效益性的审计目标要求。以投资绩效审计为导向的投资审计，应将审计重心从事后转向事前，要加大对投资决策过程的监督检查，加大对决策部门工作质量审计的力度。应开展对前期决策工作的审计、对设计工作审计、对投资估算、设计概算和预算的编制过程的审计，只有将审计的触角延伸到此，才能解决因绩效审计的滞后性而带来的绩效审计的弱效性问题。如此之审计需要投资审计人员转换角色，在履行传统的监督与评价职责之时，向管理咨询方面适度倾斜，承担起绩效审计之责。

由于绩效审计贯穿于投资建设全过程，政府审计人员没有足够力量给予支撑，所以，应充分挖掘与合理配置审计资源，进行内部审计与外部审计协作，衔接内部审计与外部审计，借助内部审计力量，提高投资绩效审计的绩效。