物价会计膨胀管理

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今年夏秋之交，百姓最为关心的焦点莫过于近日消费品价格的持续上涨。根据国家统计局的数据，7月份全国居民消费价格总水平同比上涨达到5.6%，这是我国CPI连续5个月同比上涨达到3%以上，也是近10年来CPI月度涨幅最高的一个月。

物价攀升，再度成为社会各界的敏感话题，作为掌控千千万万企业命运的企业理财师———财务人员以及会计学界对于CPI到底有多少思考？沉寂了多年的“通货膨胀会计”，面对物价的上扬到底能否对企业有所作为？

大唐电信财务经理郭光莉表示，通货膨胀会计在企业并没有引起足够的重视，不过现行的新会计准则里的公允价值对其有所体现，我们对通货膨胀会计的操作经验并不多，工作的主要精力并不在这方面。

企业应防范通货膨胀风险

全年物价指数涨幅超过3％已经是板上钉钉，专家预测如果未来几个月物价控制得比较好，那么全年物价指数上涨有可能控制在4％至5％之间。

统计显示：8大类别中，5类价格上涨3类价格下降。上涨幅度最高的是食品类价格，同比上涨15．4％。业内专家普遍认为目前物价指数的上涨幅度尚在可控范围内。

中国经济还在正常的轨道上行驶，可是普通百姓作为消费者却感受到了挥之不去的压力，同样与之息息相关的企业面对物价的再度大幅上涨，通货膨胀会计应采取什么对策应对多变的市场风云？

厦门大学会计发展研究中心主任曲晓辉教授对此表示：“按照国际上通行的做法，通货膨胀率上涨的幅度在温和范围之内，不存在官方会计准则要求企业重述财务报表的必要性。20世纪90年代初，由于我国当时的通货膨胀居高不下，1988年和1989年分别高达18.5%和17.8%，我国学术界和实务界都比较关注企业会计如何应对通货膨胀的影响。美国在20世纪70年代通货膨胀水平较高，1980年通货膨胀率曾经达到13.5%，导致会计的对策性反应──和实施第33号财务会计准则公告《财务报告与物价变动》，要求企业补充披露现行成本/不变美元的信息。但是，随着通货膨胀率降到5%以下，1986年美国又了第89号财务会计准则公告《财务报告与物价变动》以取代第33号同名公告，将物价变动影响补充信息的强制披露改为自愿披露。随着世界经济发展趋向平稳和通货膨胀趋缓，有关应对物价变动影响的会计实务对策进入停滞状态，理论研究也没有引起各国的足够重视。在当前的通货膨胀环境下，企业能否在资本运营、筹资投资和风险控制等方面有所作为，对企业的生存能力至关重要，对于企业长期成长能力更是一份考验。企业的CFO要及早采取防范措施，尽可能降低财务风险，提高理财效益，以应对市场和物价水涨船高的大环境。”

面对世界经济格局的思考

今年上半年，所有谷物的国际价格均大幅上涨。2006年谷物产量减少，但利用量增加，导致今年前两季度几乎所有谷物市场价格走强。与世界各国粮食类价格快速上涨形成较强烈对比，发达国家的食品价格上涨并不明显。今年上半年美国食品价格总体呈上涨态势，但是涨幅都在0．8％以内。

从发达国家看，食品价格上涨对全球消费品价格水平影响不大。通常，发展中国家食品价格占消费者价格的权重基本在35％以上，而发达国家却不足20％。国际市场粮食和植物油供求关系总体趋紧，是造成粮食和植物油价格上涨的最直接原因。

与此同时，能源、原材料价格上涨又推动了消费品价格上扬。

在需求强劲增长的拉动下，2007年上半年全球主要能源、原材料价格均出现了程度不等的上涨。全球贸易的强劲需求促使许多国家工厂几乎满负荷生产，导致土地、劳动力、生产设备和原材料等的价格上扬，并最终造成工业品价格上涨。

“无论是政府、企业还是个人都不希望物价持续上扬。”中国人民大学商学院会计系主任戴德明表示，官方公布的数字，百姓的体会不一定完全相同，各国的反应也不尽相同，谈到通货膨胀会计离不开全球一体化。现在的经济发展不可能再像20世纪20年代、30年代那样相互分割开来，而是相互影响，国与国之间的政治关系往往影响到一个国家的经济发展，甚至经济格局。随着市场经济的逐渐渗透，政府对物价的控制力逐渐减弱，越是在这种情况下，物价的持续上涨就不能完全依靠市场来平衡，这也是对一个从计划经济时代走过来的政府的严峻考验。

首都经济贸易大学会计学院刘仲文副院长对于通货膨胀会计进行了精辟的分析：“现在全世界的通货膨胀会计主要存有三种模式，美国是稳健型的，两套报表可以有效反应通货膨胀，而巴西则是选择一些重大的项目加以反应。最糟糕的是英国在20世纪80年代推出的关于现行成本会计调整的准则，这个准则引起了轩然大波，有失公允，最终在90年代被迫终止。我国的新会计准则对于通货膨胀所反映的是存货方面的资产减值准备以及公允价值的调整，而对于物价上涨的因素却没有考虑。目前我国并没有关于通货膨胀的相关准则，想必是政府有信心，会有效防范恶性通货膨胀。”

关注通货膨胀

改变命运之道

全球经济持续四年多的高增长，导致资产价格出现膨胀倾向。业内人士预测，预期在2007年下半年出现资产价格膨胀的可能性继续存在，但还不至于迅速导致过高的通货膨胀。可是这并不等于高枕无忧，2007年美国、日本和欧洲三大经济均对通胀率保持着高度的关注，各国的货币政策相继做出了相应的反应，纷纷采取货币政策等措施防止资产价格的膨胀演化为过度的通货膨胀。

中国人民银行公布二季度《中国货币政策执行报告》坦言，当前物价上涨并非仅受偶发或临时性因素影响，通货膨胀风险趋于上升，值得关注。一是粮食、肉类等食品价格短期内易涨难落。二是能源资源价格存在上涨压力。国内推进资源价格改革，加强环保，也将推动能源资源价格上涨。三是劳动力成本上升。四是通胀预期增强，对价格形成进一步的上涨压力。《报告》认为，目前，前期粮食和肉禽蛋价格的上涨已逐步传导到下游食品加工、餐饮等行业，因此有必要高度关注价格传导问题，防止价格全面上涨。

面对部分产品价格的上涨，这对相关企业来说不失为又一轮严峻的考验，作为企业的财务人员，这些企业理财大师们又该何去何从，以助企业一臂之力，让企业安然平稳地做到资本保全？

戴德明认为，财政部、证监会应对物价上涨的现象加以重视，以保证会计信息的可比性，这对财务报告的影响很大，公众投资者得到的信息往往不真实，这需要引起相关部门的重视。另外，作为企业要做到防患于未然，必须要对物价上涨综合考虑、高度重视。如果通货膨胀来临之后，再根据实际的物价水平进行调整将起不到控制的作用，而要在前期就要有所调整，也即对财务管理包括业绩评价、原材料的指标，要提前考虑做好年度预算将物价上涨的因素考虑在内，做到弹性预算，利用预算对成本加以控制，在内部加以消化，变不利为有利，从而达到规避风险的目的。

但是，企业千差万别很难开出一个通用的良方，这就需要睿智的财务大师集大成于一身，结合实际为所在的企业开出良方，这也是财务工作者义不容辞的责任。

“从理财的角度来看，通货膨胀与企业的发展关系极为密切，企业应该采取必要的措施降低风险和谋求利益。由于通货膨胀与货币价值反向运动，在通货膨胀期间，企业持有货币性净资产必然遭受购买力下降造成的损失，持有货币性净负债则会带来购买力下跌造成的利益──将来用贬了值的钱偿债。因此，企业在有效控制财务风险的前提下，适当压缩持有的货币性资产规模，适度增加货币性负债就不失为一种积极对策。同时，由于一些高成长性企业较深程度参与国际资本市场和贸易，因此也要一并考虑汇率问题。汇率作为两种货币的购买力平价，是基于对两种货币通货膨胀的合理预期。因此，在当前条件下，企业如果持有巨额美元货币性资产，就将遭受本土通货膨胀导致的币值下跌和美元对人民币贬值的双重损失。”曲晓辉从理财的角度出谋划策。

刘仲文进一步阐释，在实际工作中，财务人员要想有所作为，在大游戏的圈子里做到游刃有余，首要任务是对企业的资本保全。如何让企业利用有限的资金，利用好现有资本，让企业继续盈利，这就需要财务人员“魔高一尺，道高一丈”，这不仅是财务总监的职责范围，也是普通财务人员所要思考的。举例来说，就是如何在通货膨胀的情况下，怎样运用资金，依然能为企业带来利润，这就需要财务人员不能只懂会计知识，还需要明白其他专业知识，利用有效的财务数据为企业做好参谋，这才是企业所欢迎的会计人。教师培养会计专业的学生，最为重要的是激发学生的创新热情，将来他们才会有用武之地。

“大浪淘沙，如果对于宏观环境的变化无动于衷，普通的财务工作者就很难改变自己的命运，一辈子只能做一个小会计，也无法为企业带来更大的价值，这样的财务工作者也不应该是我们教学所追求和培养的目标。会计的灵魂不是简单的只会按照借贷方式记账，而是要对企业未来发展胸有成竹，灵活、科学理财，过好企业的大日子。”刘仲文满怀期待。