企业成本核算决策管理

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在市场经济条件下，企业要想在竞争中取胜，必须降低生产成本，做好成本核算，着力提高利润水平。近期，笔者调查了数家企业成本核算情况，对其中能给企业经营决策提供依据的行之有效的核算方法进行了分析、整理，现分述如下：

一、确定企业产品售价，明确经营目标，防止盲目销售。

甲企业为增强与同行业竞争能力，曾几次把单价降到600元以下，最低500元，全年销售总量达到上年的185%，但全年利润却只占上年的8%，使原定年利润10万元的计划化为泡影。为什么造成这种现象？通过成本核算，才知道其中原因(见下表)

单位数量

产品生产总量件4000

单位变动成本元/件500

企业固定成本万元40

变动成本总额万元200

预计利润总额万元10

税金万元20

(1)预计利润条件下，产品销售价格=单位变动成本+(固定成本+利润总额+税金总额)÷产品生产总量=500元/件+(40+10+20)万元÷4000件=675元/件

(2)保本销售产品价格=单位变动成本+(固定成本总额+税金总额)÷产品生产总量=500元/件+(40+20)万元÷4000件=650元/件

通过上述核算可以看出，在实际销售中平均单位价格为675元时才能实现预计利润；平均单价为650元时才能够保本。而甲公司所有低于675元的销售都是倒挂计划利润的行为。因此，价格过低是年产品销量大增而利润大降的主要原因。

经过上述核算可以得知，正确核定产品价格是企业在市场竞争中取胜的关键环节。价格偏高，影响市场竞争力；价格过低，表面看来似乎增强了企业竞争力，实则“损人不利己”，直接导致企业亏损。因此，企业产品进入市场前，必须正确核算成本，分析市场现状，综合考虑固定成本、变动成本、利润、税金等诸多因素，准确核算销售价格。只有这样，企业才能在竞争中立于不败之地。需要说明的是，单位变动成本在确定企业价格中起着分界线的作用。如果销售价格高于单位变动成本，就有利可图，能够摊销一部分固定费用；如果低于单位变动成本，就会倒挂利润。

二、确定各成本因素对成本的影响，寻找降低成本的最佳途径。

乙企业采用“成本因素分析法”确定各因素对成本影响的相对程度和绝对数量，对企业整体决策起到了重要的依据作用。下面是该企业去年7月份材料成本因素的有关资料。

单位计划指标实际完成

产品产量件200250

单位产品耗材量公斤件5044

材料平均单价元公斤33.50

材料成本元3000038500

在核算过程中，以计划指标(若暂无计划，可以对应前期实际完成数)为基础，依次将成本构成因素替换为本期实际完成数，三个因素全部替换完后，将每个因素替换结果与前一结果相比较，即可得出本替换因素对材料总成本的影响程度和数量。

成本构成因素依次替换公式为：

(1)、计划产品产量×计划单耗×计划单价

(2)、实际产品产量×计划单耗×计划单价

(3)、实际产品产量×实际单耗×计划单价

(4)、实际产品产量×实际单耗×实际单价

结合该厂7月份材料成本数据，核算如下：

(5)、由(1)式得：200件×50公斤/件×3元/公斤=30000元

(6)、由(2)式得：250件×50公斤/件×3元/公斤=37500元

(7)、由(3)式得：250件×44公斤/件×3元/公斤=33000元

(8)、由(4)式得：250件×44公斤/件×3.5元/公斤=38500元

产品产量变动对材料总成本的影响：

在数量上为：(6)-(5)=37500-30000元=+7500元

在程度上为：7500元÷30000元×100%=+25%

单位产品消耗量对材料总成本的影响：

在数量上为：(7)-(6)=33000元-37500元=-4500元

在程度上为：(-4500)元÷30000元×100%=-15%

材料单价对材料总成本的影响：

在数量上为：(8)-(7)=38500元-33000元=+5500元

在程度上为：5500元÷30000元×100%=+18.33%

产品产量、单位产品耗材量、材料单价对材料总成本的影响：

在数量上为：7500-4500+5500=8500元

在程度上为：8500元÷30000×100%=+28.33%

通过上述分析得知：1、产品产量、单位产品耗材量、材料单价三个因素变化的综合作用，使该企业7月份实际总成本比原计划增支8500元，增支幅度为28.33%。造成这种成本变动的因素是否合理？这是成本核算、分析的主要目的，也是进行正确决策的重要依据。对合理的成本增减因素，应继续巩固，同时应采取措施控制不合理因素造成的成本增加，使企业利润稳步提高。2、因为产量比原计划增加50件，导致总成本增加7500元，成本超计划增支幅度为25%。由于该企业产品销路较好，正品无积压，次品率低于最高允许值，售价相对稳定。因此，这种因产量增加而造成的成本增加是合理的成本投入。进行决策时，应在慎密调研市场销售前景与价格波动的基础上，在销售市场允许的限度内，扩大产量，获得更多的经营利润。3、因为材料单耗比原计划下降6公斤，造成总成本降低4500元，降幅为15%。这是企业改进生产工艺的结果，应继续加大技术改良的力度，降低材料单耗，提高企业利润水平。4、因为材料单价增加0.50元，使总成本上升5500元，成本增幅为18.33%。固然，材料价格上涨是国家相关政策和市场综合作用的结果，企业无能为力。但分析上半年该原材料的市场形势，并无涨价迹象，经深入调查，0.50元的差价系个别采购人员与原料供应方舞弊所致，该企业对相关当事人进行了严肃处理，并完善相关措施。

三、确定企业生产保本点，拓展产品销路，避免盲目生产。

丙企业系新办企业，投产伊始，狠抓产品质量，但第一季度亏损30万元。是什么原因导致亏损？怎样制定下季度的决策？经营者感到茫然，企业及时聘请了一名会计师，进行了以成本核算为基础的分析研究。该企业的生产销售情况如下表：

单位数量

产量万件30

销售收入万元120

销售税金万元12

销售成本万元138

其中固定成本万元90

变动成本万元48

亏损万元30

众所周知，在企业产品销路通畅，又有相应生产能力的前提下，产品产量越高，单位产品所负担的成本(含变动成本、固定成本)就越低。因为单位产品中所含的固定成本低了，而单位产品中所含的变动成本相对稳定。反之，如果产品产量低于一定界限时，就会因为单位产品中的固定成本含量过高，而变动成本含量并不因产量低就减少，导致出现“先天性亏损”。因此，在原料、产品、运费、工资等相关市场价格保持基本稳定的前提下，企业生产、销售的产品达到一定的数量，才能保本不亏。这个定量叫企业生产的保本点。如果企业决策者对成本核算没有足够的认识，对当前市场条件下的保本点心中无数，就会步入决策的误区，盲目组织生产、销售，从而产生“先天性亏损”的隐患。那么，如何核算保本点？

因为：销售毛利总额=产品销售量×(产品销售单价-单位产品变动成本-单位产品税金)

所以：产品销售量=销售毛利总额÷(产品销售单价-单位产品变动成本-单位产品税金)

当产品销售毛利等于固定成本总额时，两者相抵为不盈不亏，则此时的产品销售量为保本产品量。

因此：保本产品量=固定成本总额÷(产品销售单价-单位产品变动成本-单位产品税金)

在该企业上述资料条件下：产品销售单价=120万元÷30万件=4元/件

单位产品变动成本=48万元÷30万件=1.60元/件

单位产品税金=12万元÷30万件=0.40元/件

保本产品量=90万元÷(4-1.60-0.40)元/件=45万件

从上述计算得知：在现有条件下，该企业产品产销量达到45万件时，为保本产品量。产销量低于该值必定亏损，高于该值才能盈利。而该企业第一季度产量只有30万件。因此，该企业亏损的原因是单纯注重产品质量，而产品产量低于保本产品量。据此，企业经营者转变决策思路，在注重产品质量的同时，积极组织生产，着力拓展销路，产品产销量迅速提升，在较短时期内扭亏为盈。