军品会计资本化管理

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摘要：本文首先介绍了军品科研成果资本化问题的相关概念，结合军品科研成果的特点和国际会计准则的资本化条件，就其实施资本化的可行性作了研究，文章最后从改善会计科目处理方式的角度提出了实施军品科研成果资本化的途径。

关键词：军品科研成果；资本化；无形资产

1、引言

军工企业是国家为国防安全需要而设立的从事大型军事装备研究和生产的国有独资企业，在我国主要为从事核工业、航空、航天、兵器、船舶等军工技术和产品研究、生产制造的单位。聚合了大量高科技成果的无形资产，现行会计制度对自创无形资产研发投入的费用化处理方式使得军工企业以自创无形资产为表现形式的军品科研成果的价值得不到体现，其大量资产流失在企业帐面资产之外，极大的影响了企业的实力和自主创新的积极性。实施军品科研成果的资本化，成为提升军工企业综合实力和竞争力的重要途径和有益探索。

2军品科研成果资本化条件分析

军品科研成果是军品科学研究成果的简称，是军品企业科研院所科研人员创造性劳动的产物，是指对某以科学技术问题，通过考察、实验研究、设计实验和辨证思维等研究活动，所取得的具有一定学术意义和实用价值的，并获得实践检验及社会承认的创造性劳动成果。

国防科工委于1991年4月《国防科学技术成果鉴定办法》指出：国防科技成果是指以国防为目的或者为主要目的的科学研究和开发活动中产生的下列科学技术成果：

①对国防科技发展有指导意义的科学理论成果；

②解决国防建设中科学技术问题的、具有实用价值的应用技术成果；

③对国防科学技术决策管理有推动作用的软科学研究成果。

科研成果是通过图纸、技术资料、设备等载体来体现其内容，是一种具有使用价值和交换价值的专利与非专利技术，属于无形资产的范畴，具有创造性、先进性和可用性。其资本化的路径是以实现自创无形资产的确认和计量两个方面。无形资产确认是指将符合无形资产确认条件的项目，作为企业的无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表的过程。这一过程对于企业资产的全面确认和反映、真实体现企业资产水平和实力、切实加强知识产权保护有着重要而积极的现实意义。

从《国际会计准则》关于自创无形资产部分资本化的条件进行分析，可以对军品科研成果资本化的可行性有较为清楚的认识。

⑴从技术能力和技术可行性上进行分析，国际会计准则要求技术单位有能力保证该项目的技术开发和项目的实施，并且要求能够保证技术成功后新技术应用的前景。根据军工企业无形资产的特点可知，军品型号研制从预研到立项，要经过严格的审批，从技术、工艺到材料等多个方面进行可行性论证，军工企业中聚集了大量的专家和高技术人才，完全能够保证创新性项目的成功实施。

⑵国际会计准则要求项目企业要有意向完成该无形资产的研究并销售使用它。而对军工企业而言，其每一个新项目的立项和新技术研发都是为提高我国军事装备水平而专门提出的，军工企业通常按照军方提出的要求签订研制合同，要求其必须按计划完成型号合同规定的研制工作。

⑶要求有能力使用或销售无形资产。军工企业承担国家国防技术更新的重任，其任一型号研制任务的制定都是在与军方签订合同的情况下实施的，军方作为订货方要采用新技术提高部队装备水平，因而军工企业技术成果的使用和销售市场是确定的。

⑷有足够的技术、财务资源和其它资源的支持，以完成该无形资产的开发，并使用或销售该无形资产。从项目开发所需资金和人才资源来分析，军工企业聚集了大量高级科研人才，曾承担了我国军事航天领域多项高精尖技术的开发任务，有着雄厚的军事科研基础和实力来完成每一项无形资产的开发。就开发所需资金而言，军工企业新技术开发是按型号研制合同，由国家投资实施的，有国家投入的专项国防建设费用支持，能够保证研发所需资金的供给。因而可以看出，这一点也符合国际会计准则中的第四点的相关要求。

⑸就自创无形资产开发阶段成本计量的确定性问题，军工企业的会计核算是分系统、分项目进行核算记帐的，每一个型号都单独核算，即使型号研制通常要跨年度进行，其成本都是可归集的。

通过以国际会计准则的部分资本化条件对军工企业自创无形资产的资本化可行性进行分析，可以看出军工企业无形资产的特点完全符合《国际会计准则》关于部分资本化的适用条件，这就为我国以军工企业为代表的高技术企业实施自创无形资产资本化提供了可能性。

3通过改善会计科目处理的方式实现军品科研成果的资本化

本文研究建议设置“在研项目”和“在研项目失败准备”两个帐户。“在研项目”帐户是一个长期资产盘存帐户，借方反映企业投入研究开发项目的各种直接费用和间接费用，这些费用包括：材料费、工资及福利费、设计费、调研费、实验费、认证费、注册登记费、聘请律师费等；贷方反映研究开发成功结转到“无形资产”帐户及研究开发不成功结转到“管理费用”或“长期待摊费用”帐户的金额。其具体帐务处理如下：

①．在研项目领用本企业材料时，按原材料的实际成本和增值税金额

借：在研项目——XX项目

贷：原材料

应交税金——应交增值税（进项税额转出）

②．在研项目领用本企业产品时，按产品的生产成本和售价金额计算的增值税金额

借：在研项目——XX项目

贷：库存商品

应交税金——应交增值税（销项税额）

③．计算出在研项目负担的人工费用时

借：在研项目——XX项目

贷：应付工资

应付福利费

④．在研项目发生调研、律师等费用时

借：在研项目——XX项目

贷：银行存款

⑤．在研项目研究开发成功，达到预期目标，将研究开发成本转入无形资产，其帐务处理为

借：无形资产

贷：在研项目——XX项目

若研究开发失败，将该项目在研究开发过程发生的各项费用直接转入“管理费用”帐户，如果研究开发费用较大，将其转入“长期待摊费用”帐户，其帐务处理为

借：管理费用

贷：在研项目——XX项目

或借：长期待摊费用

贷：在研项目——XX项目

研究开发单位应当定期或至少在每年年度终了，对其进行全面检查，如果有证据表明在研项目已经不可能完全达到预期目标，应当计提在研项目失败准备。确认在研项目计提失败准备的条件是：（1）在研项目无疑在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；（2）其他足以证明在研项目失败的情形。

其帐务处理为

借：管理费用——在研项目失败准备

贷：在研项目失败准备

若影响在研项目失败的因素消失，应在所计提的在研项目失败准备的范围内，冲销在研项目失败准备，其帐务处理为

借：在研项目失败准备

贷：管理费用——在研项目失败准备

如果在研项目部分达到预期目标，该项目已计提了一定数额的失败准备，在研项目转入“无形资产”帐户的金额为：总研发费用减去在研项目失败准备。帐务处理为

借：无形资产——在研项目失败准备

贷：在研项目——XX项目