现代会计信息管理

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摘要：本文阐述了现代信息技术、新经济环境、现代管理思想、人们的信息需求、现代会计职能等的内容与特点；在此基础上，指出了现代会计信息系统应具有的特征。

关键词：会计信息系统决定因素特征

随着信息技术、电子商务、网络经济的发展及市场竞争激烈化程度日益加深，传统会计信息系统的局限性日益凸现，其满足用户需求的能力越来越受到人们的质疑。因此，探讨现代会计环境下和满足现代信息需求的现代会计信息系统的建立问题，对于改善网络技术与新经济环境下企业会计信息系统具有重要的意义。本文所要研究的是应该建立具有什么特征的现代会计信息系统，而不涉及具体的系统设计与实施等问题。

一、会计环境、会计目标、会计职能与会计信息系统的关系

（一）会计环境是建立会计信息系统的基础与依据

会计环境是指“与会计产生、发展密切相关，并决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制，以及会计工作发展水平的客观历史条件及特殊情况”（郭道扬，1992）。“倘若缺乏正确的环境观念，缺乏对客观环境的正确认识与深入分析，那么，对会计理论问题的研究及对会计事务的改进便无法建立在科学的基础之上，会计失控或因会计失控带来的损失也将无法避免”（郭道扬，1992）。

“会计环境是会计内环境与会计外环境有机的总合。显而易见，会计内环境决定了会计的本质，从而决定了会计的职能，进一步决定着会计程序与方法，会计外环境决定了会计目标，从而决定了会计信息质量特征，进一步影响着会计程序与方法。因此，会计本质、职能与会计目标，最终统一在人类社会生产实践活动中，统一在特定时空条件下的会计环境中。”（谢德仁，1995）。“环境决定一切，存在决定一切。……无论会计本质、对象，还是会计目标，它们都是在一定的社会、政治、经济、文化、教育等环境下人们对会计现象的一种认识，有什么样的会计环境，就必然有什么样的会计理论。”（牛秀敏，1995）。这些观点的共同点：认为会计环境决定会计本质、会计目标、会计对象及会计职能等，它具有高度的概括性。会计信息系统是通过行使会计职能，对会计对象进行加工，以实现会计目标的一个经济信息系统。因此，这些观点同样适用于会计信息系统，会计信息系统的发展始终受环境的影响与支配，会计环境是决定构建什么样的会计信息系统的基础与依据。

（二）会计目标是建立会计信息系统的出发点和归宿点

会计目标是关于会计信息系统应达到什么境地的抽象范畴。会计目标“是会计环境对会计系统的要求的反应，也是会计系统满足会计环境的要求的标准，如不同的会计信息使用者对会计信息的要求不同，会计系统则提供不同的会计信息。”（吴联生，1998）。会计目标在理论上决定了会计系统实现会计目标所必需的保证系统，在实务上，会计目标引导着会计系统的运行。会计目标“是会计实践活动的出发点和归宿点，会计系统内部的一切机制如会计运行机制、会计协调机制、会计信息反馈机制等等，都围绕着会计目标而发挥作用，通过优化会计行为来实现会计目标。”（赵德武，1990）。可见，在构建会计信息系统时，必须以服务于会计目标为出发点，会计目标为会计活动指明了方向，当会计目标发生变化时，会计信息系统也必须做出结构上的调整，以体现这种变化。由于不同的客观环境决定了不同的会计目标，会计目标也反映了会计环境的要求，也进一步证明了会计环境是构建会计信息系统的基础与依据。

（三）会计职能是建立会计信息系统的根本

会计职能即指会计的功能，是指会计能够干什么事。“会计职能是具体客观环境下，因处理会计对象以达到会计目标而赋予会计系统的。”（吴联生，1998）。“我们研究会计的职能，就是要根据会计的本质和对象，来确定会计这一实践活动在社会分工中的最基本的责任和应起的作用。”（吴水澎，1996）。因此，可以说会计的职能是指会计所起到的作用。企业建立会计信息系统的主要目的是为了用现代信息技术替代手工更好地发挥会计职能作用。离开会计职能，对突如其来的管理变革和全新的工作方式没有足够的心理准备和技能准备，走盲目开发的路子，耗用巨资建立的会计信息系统，通常都会事与愿违。可以说，更好的行使会计职能是建立会计信息系统的根本。

综上，我们在建立现代会计信息系统时，不能脱离会计环境，会计环境是建立会计信息系统的基础，工业社会环境下的会计信息系统和信息社会环境下的是不一样的。建立什么样会计信息系统应以服务于会计目标为出发点，提供有助于决策的信息和反映受托责任这两个会计目标下的会计信息系统是不一样的。会计目标的实现有赖于会计职能的发挥，建立的会计信息系统必须能够行使会计的职能，否则，它就失去使用价值，就没有建立的必要。

二、建立现代会计信息系统的决定因素

通过对会计环境、会计目标、会计职能与会计信息系统之间关系分析可知，会计环境、会计目标、会计职能三者结合在一起，构成了建立现代会计信息系统的决定因素。这些因素体现在如下几个方面：

（一）信息技术条件

从20世纪40年代第一台计算机问世以来，随着计算机技术的发展和应用，信息技术经过个人电脑时代，飞速地发展到今天的网络时代。计算机网络也从LAN开始、经过MAN，发展到WAN。与此同时，计算机网络软硬件技术都取得迅速的发展。从硬件角度看，一个局域网(LAN)通常由服务器、工作站、网卡、集线器、电缆及其他网络配件组成，为了扩展局域网还要引入路由器、网桥、网关和通信服务器等网络部件。从软件角度看，由管理局域网的操作系统如NetWare和WindowsNT等，发展到支持广域网的软件应用系统，如网络导航仪、浏览器、TCP/IP网络协议等。就数据库技术而言，由早期的桌面数据库系统如Dbase、FoxPro、VisualFoxPro、Access等，发展到大型数据库系统如SQLServer、Sybase、Oracle等，再到数据仓库与数据挖掘技术。计算机应用体系结构也得到迅速的发展，先后经过主机系统（MS）、文件/服务器体系结构（F/S）、客户/服务器体系结构（C/S）、多层C/S体系结构以及浏览器/服务器体系结构（B/S）。

网络技术最成功的应用是Internet(国际互联网)和电子商务。Internet通过普通电话线、高速率专用线路、卫星、微波和光缆等通讯线路把不同国家的大学、公司、科研机构以及军事和政府等组织的网络联系起来。Internet应用系统可为用户提供Telnet远程登录、Email电子邮件、匿名FTP、Usenet新闻组和BBS公共布告栏等服务。电子商务是指利用电子信息网络设施来实现商品和服务交易活动的总称。它可以提供网上订购发送产品、咨询洽谈、网上政府、电子银行、广告宣传、意见征询、业务协作等功能。这些应用正如Alvin．Toffler在TheThirdWave(NewYork：BantamBooks,1990)所说“IT引起的变革浪潮正在冲击着会计的海岸线。……它改变了商业运营的方式，也改变了经理们面临的问题。现在的经理们需要新的信息模式进行决策，因此内部会计和对外报告会计都必须改革。”

（二）新经济环境

1996年12月30日，美国《商业周刊》发表了一组文章，首次提出“新经济”概念，揭示了现代经济环境是一个新经济环境。所谓新经济，就是以信息革命和全球化大市场为基础的经济。它体现为经济信息化、网络经济、知识经济和经济全球化四个方面。（1）经济信息化是指信息技术（IT）产业的迅猛发展和信息技术在各个产业和各种社会经济活动领域的广泛使用。（2）网络经济是指以高新技术为基础，以数字化为技术支撑，以信息化进行要素配置，以互联网络Internet为载体，整合各种经济资源，促进“虚拟与现实、传统与现代、技术与商业”相结合，实现经济高速增长的一种经济形态和经济运行模式。（3）知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济，是以创新知识作为经济发展的源泉。（4）经济全球化是指世界各国、各地区在贸易、金融、生产、投资和政策协调等方面，超越国界和地区界限，相互依存、相互融合，进而形成一个不可分割的有机整体的趋势和过程。具体包括贸易自由化、金融全球化、生产经营的国际化等。会计信息系统的发展必然要受这种新经济环境的影响和支配。新经济时代的上述特征必然体现在现代会计信息系统体系结构中。

（三）企业经营与管理思想的创新

在IT时代，企业经营与管理思想不断的创新，这些创新包括如下几个方面：

1．管理思想创新。传统企业管理以资源的稀缺性原理和投资收益递减规律为理论基础，现代企业管理将以知识的无限性和投资收益的递增规律为指导思想。

2．管理原则的创新。管理突破斯密/泰罗/发约尔瓶颈，建立在对等的知识网络、集成的过程、对话式工作、人类的时间与计时、组建虚拟企业与动态团队等新的原则上。

3．经营目标的创新。经营以可持续发展代替利润最大化、公司市场价值代替市场份额为目标。

4．经营战略创新。传统的竞争战略是你死我活的零和博弈。信息时代的战略则是竞争与合作并存的双赢战略。

5．生产系统的创新。进入1980年代后，出现了计算机集成制造系统（CIMS）。1990年代后，生产系统由MRP和MRPⅡ发展到ERP（企业资源计划）。ERP的核心管理思想就是实现对供应链的有效管理，其主要体现在以下三个方面：体现对整个供应链资源进行管理的思想；体现精益生产、同步工程和敏捷制造的思想；体现事先计划与事中控制的思想。

6．企业组织创新。企业内部组织结构正趋向扁平化方向发展。虚拟企业正在代替传统的实体企业。

现代会计信息系统是为现代企业经营与管理服务的，一个先进会计信息系统不仅仅体现在对先进的信息技术的应用上，还必将集成先进的企业经营和管理思想。

（四）人们不断变化的信息需求

美国注册会计师协会财务报告特别委员会完成的《改进企业报告━━着眼于用户》（ImprovingBusinessReporting━━ACustomerFocus），提出企业报告综合模型的5类数据与信息，也就是财务与非财务数据，管理部门对财务和非财务数据的分析，前瞻性信息，有关股东、管理人员的信息，背景信息等。并提出与上述分类相一致的3个概念，一是企业报告应当有一定的灵活性，二是有效地提供信息，三是考虑企业报告的成本和收益。薛云奎教授对未来财务报告的十大发展趋势加以预测，包括从单一报表体系向多元报表体系转变、从重可靠性到可靠性与相关性并重、从重历史成本到历史成本与公允价值并重、从重主体信息到主体与关联方信息并重、从重有形资源到有形资源与技术资源并重、从重表式信息到表式与图像化信息并重、从重货币计量到货币与非货币计量并重、从重绝对值揭示到绝对值与相对值揭示并重、从重事后信息揭示到事后与事前信息揭示并重、从重年度信息揭示到年度与日常信息揭示并重。这十大发展趋势有的已经大势所趋，有的初见端倪。

从上可知，人们对会计信息的需求正在发生变化，会计时空观正在发生改变，这些变化必然对会计信息系统提供信息的方式、时间及所提供的信息内容、格式等，提出新的要求，必然引起会计信息系统体系结构的调整。

（五）会计职能的扩展

会计职能随着生产力水平的提高、科学技术的进步、管理水平的改进及人们对会计认识的深化，会不断发展变化。会计最基本的职能就是反映和控制职能，除此之外，还有派生职能，如预测、评价经营业绩、参与经济决策等。在新经济时代，会计不再是仅仅完成这些传统职能，而是要通过辅助解决业务问题，不断增加企业的价值。业务问题的解决需要集成组织战略、组织结构、业务过程、信息技术及业务度量标准。会计的职能就是要通过IT集成企业的业务、信息及管理过程帮助企业创造价值。简单地说，会计可以通过行使下列职能不断地提高其为企业增加价值的能力：（1）为负责计划、执行或评价企业的决策者提供各种有用信息。（2）促使信息过程融合到业务过程中，确保信息过程在执行控制业务过程的规章的同时，获取和存储有关业务过程的详细数据。（3）帮助管理当局制定企业规章或政策，塑造并控制业务过程。这三种职能是现代信息技术与新经济环境对会计信息系统提出的新要求。

三、现代会计信息系统的特征

由上文分析可知，现代会计信息系统就是以现代信息技术和管理思想为基础，通过行使会计职能，以满足现代用户不断变化的信息需求的会计信息系统。它必然被打上现代经济信息技术环境特征的许多烙印。企业应该考虑上述因素，建立一个具有以下特征的会计信息系统，才能确保其会计信息系统的高度有效性，提高会计为企业增加价值的能力，确保会计目标的实现。

（一）以现代信息技术为支持平台

由上文分析，技术基础决定了企业能够建立怎样的信息系统。我们现在处在网络技术/电子商务大发展的时代，电子商务等活动产生的大量经济业务数据，包括财务与非财务数据、货币与非货币的数据、定量与非定量数据，都以电子的形式保存于网络之中，会计信息系统应可以随时到网络上取数生成财务报告所需要的信息。同时，随着经济全球化加剧和网络经济的大发展，对远程传输数据，自动捕获电子商务交易数据，原始数据分散收集、集中处理提出更高的要求。建立现代会计信息系统必须采用网络技术/电子商务应用系统的主流开发和运行平台，应用可靠的大型数据库如MSSQLServer、Oracle、Sybase等和数据仓库技术、联机分析处理技术和数据挖掘技术为基础，以C/S或B/S层结构设计、相关的组件开发和先进的Web技术等为手段，利用网络技术使系统拥有图形窗体界面（GUI）和浏览器界面（Browser），将局域网应用和Internet应用结合在一起，从而实现系统的分布式网络计算，以确保其大数据量、多用户数下的网络性能。

（二）以最大可能增加企业价值为根本

现代会计信息系统必须能够以计算机和信息处理技术为手段，来行使会计的职能。随着经济环境的变迁，会计的职能也在向最大可能的增加企业价值方向演变。建立现代会计信息系统的根本就是在实现会计传统职能的基础上，集成企业的业务、信息及管理过程，持续不断地提高其为企业增加价值的能力。因而，一个现代化的会计信息系统首先应该具有会计核算功能，会计核算是会计信息系统的基础；应该充分发挥会计的管理功能，积极参与决策、实施适时控制和开展经济分析，做到事前预测与决策、事中监督和事后分析、考评；应该延伸到企业的各个职能部门，促使信息过程融合到业务过程，实现数据信息的整合与共享，建立良好的信息沟通渠道，实现全员参与式的管理。

（三）以先进的管理思想为核心

在新经济时代，企业经营与管理思想不断创新，这种创新不断对信息系统提出新的要求。在建立会计信息系统时，必须基于现代管理科学理论、经营和管理理念和管理活动。纵观管理信息系统的发展，每一代管理信息系统的出现，都和管理思想的创新分不开，都是实现管理思想的载体。例如，MRP(物料需求计划)是为解决制造企业原材料库存管理问题而诞生，MRPⅡ(制造资源计划)为了实现物流和资金流的实时同步更新而诞生。MRPⅡ又发展成为ERP(企业资源计划)。ERP不仅是一种计算机软件，更是一种管理思想的综合。它的核心就是实现对整个供应链的有效管理，它把企业和供应商、客户等市场要素结合起来，并将企业内部的采购、开发设计、生产、销售进行整合，使企业能够对人、财、物、信息等资源进行有效的管理与调控，提高资源运作效率。在这个系统中体现了系统化计划管理、供需链管理、信息集成、精益生产、敏捷制造和同步工程的现代管理思想。会计信息系统的经过多年的发展，已经由核算型向管理型过渡，由单用户向网络化发展，由部门级发展到企业级，并紧密地融入到基于供应链思想的ERP中，所以现代会计信息系统必须以先进的管理思想为核心，满足现代化管理的需要。

（四）以价值链和事项驱动体系结构为架构

价值链概念最先由美国学者迈克尔·波特在1985年出版的《竞争优势》中提出。他认为，“每一个企业都是用来进行设计、生产、营销、交货以及对产品起辅助作用的各种活动的集合。所有这些活动都可以用价值链表示出来。”按照迈克尔·波特的观点，价值链一般包括内部后勤、生产经营、外部后勤、市场销售、与服务等五项基本活动和采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施等四项辅助活动。迈克尔·波特的价值链是实体价值链。随着电子商务和虚拟企业的发展，虚拟价值链也成为为企业创造价值的一个重要链条，虚拟价值链包含收集、组织、选择、处理和分配信息五项活动。这两条价值链成为现代企业能够运转的两个车轮。

企业在建立会计信息系统时，应该按照实体价值链条，为每项活动开发一个数据处理功能模块，通过现代计算机网络技术再把各模块连接起来，形成一个基于实体价值链的数据处理链。基于实体价值链的数据处理链再链接到基于网络的管理虚拟价值链的数据库管理系统中，形成一个虚、实价值链管理集成系统，来完成对价值链的实时追踪、核算、控制、预测与评价。这样的信息集成系统将具备动态企业建模能力，能够适应、引导业务流程不断改进。随着面向对象的软件开发技术的成熟、工作流协同技术的发展，这种系统能够灵活地定义和维护业务流程、业务对象和软件组件之间的映射关系，从而支持业务流程的持续改进。

为每项活动开发数据处理功能模块时，采用事件驱动的体系结构。这种体系结构以业务过程和事件来构造系统，它认为业务过程和事件的本质决定了如何采集、存储和使用数据。这种体系结构以各类经济活动事项为中心组织数据，并独立于应用程序之外，业务数据输入一次，便可用于生成各种视图驱动应用所能提供的全部视图。基于事件驱动的体系结构的会计信息系统在业务发生时收集、存储业务事件的所有数据（如事件本身、时间、地点、责任人和参与者、涉及到的资源与风险等），执行控制规则，同时完成会计处理，实现业务和会计的协同化处理与实时控制。相对于传统会计信息系统来说增加了许多非财务、非货币的内容，可以支持不同角度、不同层次、不同时间的信息要求。

以价值链和事项驱动体系结构为架构建立的会计信息系统既和企业价值链会计的管理思想相一致，又能够以灵活多样的信息报告模式，如事项法报告模式、数据库报告模式、REA报告模式、多重计价模式、多层界面报告模式等，为信息用户提供多种形式的信息，如财务与非财务、货币与非货币、历史与现时、年度与日常等的信息。

（五）以用户需求为导向

在新经济时代，市场竞争更加激烈，管理者、投资者等信息用户为了做出正确的经营投资决策，需要更多的信息。正如美国注册会计师协会财务报告特别委员会在《改进企业报告━━着眼于用户》中所说及薛云奎教授所预测的那样，用户对会计信息的需求正在发生巨大的变化。他们不仅关注企业财务报表信息，而且更关注企业经济事项原始数据，并希望企业提供开放的数据库，根据自己设定的决策模型获取原始数据进行分析决策。现代会计信息系统应该以用户需求为导向，提供一种理想的基础数据状态，而对数据的加工和组合则由报告的使用者自己去完成。企业在建立现代会计信息系统时，要充分利用现代数据仓库与数据挖掘技术、联机处理分析技术、网络通讯技术、可扩展的财务报告标记语言（XML）等现代计算机技术，提供满足上述要求的数据信息电子报告模式，如事项法报告模式、数据库报告模式、REA报告模式、多层界面报告模式等。这些电子报告模式提供一种基于经济业务的“信息材料”，由用户自己根据需要将“材料”组建成“半成品”、“产成品”，满足信息使用者需求的多样性、多层次性。另外，在今天的新经济时代，人们计划期间短，投资机会多，决策随机性大。传统的定期报告模式无法满足人们不断变化地对实时性财务信息的需求。现代会计信息系统必须采用频道点播技术，实现实时报告，以解决电子报告的及时性问题。还要根据用户需求的多样性和多层次性来设计实时报告的内容和格式。

（六）以强有力的安全控制为保障

由于网络技术和电子商务的迅速发展与普及应用，进行网上自动捕获电子交易数据，网上数据处理与传输，必然成为企业建立现代会计信息系统的普遍做法。现代信息技术是一把“双刃剑”，不仅为企业进行会计核算提供了最便捷最高效的处理工具，也为企业的会计信息安全带来了最大的最难以预防的威胁。企业不仅要防范内部的计算机舞弊，而且还要抵御来自Internet的攻击和威胁。因而，企业在建立现代会计信息系统时，必须以毒攻毒，建立基于现代信息技术的强有力的安全保障系统。

在企业内部，必须设置防火墙，建立虚拟专用网（VPN设备）、提供系统日志审计工具和安全分析工具、安装信息网关和安全路由器、设计授权和身份认证系统、实施信息加密、加强安全检测预警系统的实时检测等安全措施。建立一个企业动态自适应安全模型，进行实时检测和报警响应，不断查找网络脆弱点，提供准确的网络安全审计报告。在企业外部，借助电子商务的权威认证中心（CertificateAuthority），确保交易的正确进行。通过密码技术隐藏信息内容，实现信息的可靠传递。也可以设立网站安全评估系统保证交易完整、防止信息不受侵害、防止未知实体进入交易所进行交易。这些安全保障系统构成了现代会计信息系统的一个重要组成部分，企业只有建立一个切实可行的可靠的安全保障系统，才能确保其现代会计信息系统功能的实现。

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