会计技术价值链管理

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摘要：本文对使用面向对象技术构建价值链会计进行了探索，认为价值链会计的核心是增值链，每一个实现了价值增值的作业链环是监管和控制的对象，然后在面向作业链环对象的基础上分析和构建价值链会计。

关键词：面向对象价值链会计价值链管理信息系统

进入20世纪90年代以来，人们对企业性质的认识、经营目标的定位、经营方式的选择乃至对日常经营管理方法的实施都有了新的认识，人们把管理的视线转向了价值及其载体数字的活动上，把管理的目标锁定在业务链和价值链每一个环节的价值增值上。

现行会计的一般对象是再生产过程中的资金运动。再生产过程是生产、分配、交换和消费四个环节，它包括多种多样的经济活动。现行会计只能反映和监督用货币表现的那些方面，而其它不能用货币表现的方面则得不到反映和监督，而往往这些方面决定着企业的兴衰。现行的会计模式已经不能适应社会经济环境的变化，大大落后于实践，构建一种新的价值链会计模式是企业发展的必然要求。

一、基于面向对象技术的价值链会计构建框架

（一）构建方法——面向对象技术的借鉴与发展

与人类文明史上的许多创举不同，面向对象的概念不是瞬间出现的，而是许多人多年实践和研究的产物。在80年代，为了解决计算机应用软件的危机，面向对象的方法开始在工程中得到广泛应用。面向对象的方法是以尽可能模拟人类习惯的思维方式来分析解决问题，它是以对象作为核心，将描述事物静态属性的数据结构和表示事务动态行为的操作构成一个整体，形象的表示了客观世界中的实体。它的基本机制是对象、属性、方法、消息和事件。现实生活中的对象指的是客观世界的实体，用一组属性和相关方法描述，对象定义了客观实体拥有的数据和所能完成的操作。不过，我们这里的对象指企业价值链上的一项作业活动，把作业活动虚拟成一个责任中心，用以投入产出的计量，对象是价值链会计的基本单元。其中，属性描述了对象当前所具有的状态；方法表明对象所具有的行为，是对象的功能单元；消息表明对象之间的联系；事件是一个对象收到另一个对象发送过来消息时的反映。

价值链会计是收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值及其分配的一种活动，它的对象应该是价值链管理对象的数据化和具体化。阎达五教授把制造业企业的价值链概括为4个基本链条。一个由采购、生产和销售等活动构成的工作流，一个是以实物流转构成的实物流，一个由各种相关信息构成的信息流，还有一个就是价值联盟企业间资金的结算所导致的资金流。企业价值链的增值表现为各个价值链条的增值，而价值链条的增值又可分解为作业链环的增值（链环产出价值-链环投入成本）。价值链会计的核心是增值流，把连在同一个链条上的实现价值增值的链环拆解下来，每一个实现了价值增值的链环用一个对象表示，对象所具有的能够综合反映自身状态的属性和用以查询、预测对象信息的方法、事件以及同一链条上的相邻对象间消息传递的质量构成了价值链会计监管和控制的核心部分。由于链环是企业价值链条的组成部分，价值链条又是企业价值链的组成部分，所以通过对处于最底层的价值链环实施控制，可以实现对企业价值链控制的目标。

（二）基于面向对象技术的价值链会计构建过程分析

对象是价值链中价值创造的细胞，也是价值链会计实施控制的基本单位，面向对象的价值链会计的构建必须是以对象为核心。下面列出了基于面向对象技术的价值链会计的构建过程：

1、结合企业环境，正确划分企业价值链，从各价值链条上分解出给企业带来价值增值的链环对象。实际上，不仅不同产业具有不同的价值链，即使在同一产业的不同企业以及同一企业的不同发展阶段，价值链也会不同。所以，企业价值链的划分应充分考虑企业当前阶段自身特点。价值链管理的一个重要前提就是对价值创造的作业活动进行评价，以识别赢利作业与非赢利作业、高赢利与低赢利作业，哪些是价值链上的关键环节，哪些需要企业自己来做，这种评价活动应该围绕着企业目标来完成。

2、确定链环对象的相关属性、方法、消息和事件。它们的确定，没有固定的模式，这里有两个原则可以参考：首先，它们的确定能够比较真实客观的反映链环对象当前自身的状态；其次，应尽可能满足不同用户对信息使用的需要。比如生产过程中，一个作业价值链环对象设置的属性应该能够反映作业投入成本的来源和作业产出价值的流向。通过链环对象的方法对其属性的访问，不仅可以监视控制链环对象，还可以实现对链环对象历史信息的查询和未来状况的预测，而进一步通过给对象设置事件触发器，可以实现系统预警的功能。它们具体的实现过程由价值链管理信息系统完成。

3、确定链环对象相关属性的绩效评价体系，使用平衡计分卡、模糊评判等方法对链环对象进行综合评判。综合评判的功能，是由链环对象的方法来实现，用户只需向系统中输入各评判因素的权重，调用该方法，就可获取对当前对象的评价结果。由于不同用户对各评判因素有不同认识，向系统中输入的权重不一样，最后得到的对该对象的评判结果也会有差异。

4、发展有效策略，实施行动方案，改善对象的目前状态，不断协调和优化企业价值链。通过系统输入对象评判因素的权重，调用对象的评价方法，可以获得对该对象的评价结果。如果结果表明当前链环对象工作效率低下，企业应该及时找出问题的症结所在。链环对象的多重属性机制能够简化查找过程，对比当前链环对象各个属性的状态与其对应的标准值，可以确定哪些属性需要改善，然后就可以对相关工作流程进行严格控制，有时某一属性值超标还可能是由企业相关制度造成的，比如制造费用分配方法的不合理会导致某项作业的成本过高。

进一步分析，链环对象的这些机制，可以应用到价值链条乃至整个企业价值链。但是，这些机制的设置不是链环对象的简单叠加，同样需要精心的选择，并且随着对象的扩大，对象相关机制设置的复杂程度也会不断增大。

我们以企业的采购活动为例，简要说明上面的相关过程。企业的采购活动，可以分为以下6项主要作业（见图1）。

图1基于面向对象技术的采购活动分析

矩形：表示作业活动对象椭圆：表示作业活动对象的属性菱形：表示属性的评价指标

在这些活动中，选择供应商签订采购合同、验收入库、支付货款都是创造价值的采购活动，也就是所要确定的链环对象，这三个对象的下方列出了我们所关注的链环对象的属性。然后，我们为每一个属性选择恰当的指标评价体系。比如说，供应商的评价可以选择质量、成本、交货期三个主要指标。然后，我们就可以根据这三个指标运用模糊综合评判或者说是平衡计分卡的方法对供应商评价这一属性进行评判，如果确定了链环对象每一个属性的指标评价体系，我们就可以对该链环对象进行评价。链环对象的方法中包含有对链环对象评价方法的设计，它的实现由价值链管理信息系统完成。

二、价值链管理信息系统与价值链会计目标、职能的实现

（一）价值链会计的目标、职能

基于面向对象技术的价值链会计把原来的以货币为计量手段的会计核算对象扩散为以价值链形式存在的一切实现了价值增值的会计管理对象。这样，财务信息和非财务信息统一为价值信息。价值链会计管理的目标是实现价值链的整体增值，主要是通过对企业各价值链条的业绩管理体系、价值创造活动的成本控制体系、资本预算体系、薪资报酬体系等实现对企业价值链增值活动的控制。价值链会计的职能是由其目标决定的，实时评价和反映是价值链会计的基本职能，它不受会计制度所规定的会计期间的限制，而是要以最快的速度反映企业价值链价值的流入、创造、流出等价值活动的信息。

基于面向对象的方法构建的价值链会计体系使得价值链会计职能的实现过程变得简单，首先，它本身是围绕着链环或者是价值增值构建的，而价值增值也是价值链会计实时评价和反映的对象，从内容上讲，两者是一致的，现行的会计模式无法反映价值链的运动，如果要实现对某一作业链环的监控，必须通过复杂的计算，并且在计算的准确性上也无法让人信服。其次，它本身的构建机制与价值链会计的职能从功能上讲是统一的，它们都要求对价值链进行实时评价与反映，然后根据结果采取有效措施，来不断优化企业价值链。

（二）价值链管理信息系统

价值链会计目标与职能的实现必须依靠先进的计算机网络技术和全面实时的价值链管理信息系统。由于面向对象的方法在计算机科学中有着广泛的应用，这里主要指面向对象的数据库技术和面向对象的管理信息系统分析设计方法，所以使用面向对象的方法构建的价值链会计在管理信息系统实现上比其它方法优越。

价值链管理信息系统是基于信息网络技术、面向作业链环对象、以信息集成、实时评价与反映为特征、以辅助决策为目的一个综合全面的企业管理信息系统。它的构建首先必须依托于一个面向价值链管理对象的、具有不同需求的、用户共享的中心管理数据库。该数据库能够实现下列功能：

（1）一个大型数据库，该数据库能够以面向作业链环对象的方式记录链环对象的属性、方法、消息和事件。

（2）一个用户自定义结构，该结构向每位用户提供链环对象的个人概念结构和总水平。

（3）为更好地利用数据，要有一个用户自定义的函数或操作方法。

上述功能是价值链管理信息系统实现监督反映与监督控制的基础。

从功能上讲，价值链管理信息系统包含了价值链会计管理的所有功能。即从信息输入、分类、加工、处理、实时评价与反应、预测决策等，直到信息输出的整个过程。因此，其功能也就不仅仅是财务会计与管理会计的简单累加，主要包括：（1）链环对象数据库集成管理功能，管理整个价值链管理信息系统的数据，实现数据共享与信息集成。（2）信息自动生成功能，系统自动生成内部管理者所需的各类信息。包括凭证、账簿、报表以及预算编制与成本控制信息。（3）信息查询功能，根据用户的需求，检索输出相关信息。（4）作业链环对象监控功能，对作业链环对象进行实时评价和反应，并根据差异分析来决定控制的强度和方向。根据价值链管理信息系统的功能要求，可以将其划分为以下几个主要模块。

1、链环对象管理分系统，主要完成两种功能：一是对价值链条上链环对象的查看、添加、修改、删除功能。二是对链环对象本身的属性、方法、消息、事件的查看、添加、修改、删除功能。这就表示在这个分系统要完成价值链的分解和对价值链对象属性、方法、消息、事件四种机制的定义。

2、数据库管理分系统，主要完成数据的收集、输入、分类及存储功能。一旦数据从网络终端输入，即可提交到服务器上的数据库。在系统中，只要定义了链环对象约定的数据格式，结构以及相应的处理程序。数据将按照系统定义的链环对象的模式进行组配，而不再以传统的会计数据为要素进行组织管理。以链环对象为核心组织数据也是价值链管理信息系统的主要特点。

3、会计信息自动生成分系统。用户只要输入授权的用户名和密码，即可登录到价值链管理信息系统，然后，系统按照用户定义的会计信息的输出格式和操作指令自动生成用户需要的信息，所以不同角色的用户可以根据需要从系统中提取能够指导决策的不同信息。这样，就使传统的会计人员核算及定期报账型会计系统转变为系统终端对服务器端的交互式对话方式，因而不受时间和空间的限制。使得会计人员和信息需求者得以从“被动等待”的状态解放出来，会计核算也就突破了传统的事后静态核算，实现了实时动态核算，达到了及时、准确、快捷的控制目的，有利于信息供求方面的快速沟通和交流。

4、价值链实时评价与反映分系统。系统根据用户定义的链环对象，只要向系统中输入链环对象每个属性及各属性指标评价体系的权重，就可以对链环对象进行实时评价。对某些需要重点监控的属性，系统还可以实现自动预警的功能。同样地可以完成对价值链条和整个价值链的评价。用户对价值链的信息需求，还可以通过联机发送报文或者电子邮件的方式，定时自动呈报给用户。如果用户在系统中预定义了评价对象（包括链环、价值链条、整个企业价值链）的方法及评价对象相关要素的权重，那么呈报给用户的是评价后的信息，否则便是未经加工的原始信息。

借助价值链实时评价与反映分系统，对整个价值链工作流、实物流、信息流、资金流及其相关价值信息进行综合对比分析和评价，形成相关者决策所需的综合报告及预测决策模型。

5、会计信息查询分系统。该分系统主要提供对企业历史数据信息的查询和对未来数据信息的预测功能。查询和预测的数据信息包括财务信息与非财务信息、定性与定量信息，信息的组织可以是传统的会计要素，也可以是价值链会计的方式。对用户查询的结果，系统可以自动生成报表发送给用户或者是直接打印出来。

6、权限管理分系统。在网络环境下，信息安全问题尤为重要，比如，各环节数据的输入是否准确、是否会被篡改或泄密。对于这些，首先要从硬件配置、系统性能设定、数据加密来优化系统。其次是使用系统访问授权技术，可以采用二级权限分配的方式对用户进行管理操作控制。第一个级别的设置允许不同用户对不同系统模块进行访问。第二个级别的设置允许不同用户对同一系统模块具有不同的管理权限。这就使得特定用户群只能看到相关的系统模块，并且群里面的不同用户对同一模块具有不同的管理权限。二级权限分配的方式可以有效地起到信息隔离的作用。

三、价值链会计财务报告系统

（一）价值链会计财务报告的目标

关于会计目标，当前主要有两种观点，一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；二是决策有用观，认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。随着经济的发展，企业财务环境的变化，会计的目标逐渐由受托责任观转向决策有用观。同样，价值链会计财务报告的目标也将锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息。要做到这一点，首先，企业要向使用者充分披露有关企业未来发展前景、盈利预测、现金流量的信息。其次，要充分利用网络资源向使用者提供财务信息，同时网络信息的质量特征仍要坚持可靠性、相关性、及时性及可比性。

（二）价值链会计财务呈报的特点

1、实时性，是指财务信息提供的及时性。在当前经济环境瞬息万变的背景下，财务信息的及时性获取对使用者极为重要。股东需要及时地获取信息来调整其投资策略，以增加投资收益和降低投资风险。对于企业内部管理者来说能否及时获取信息是其成败的关键，因为会计信息是企业经济活动的反映，管理者需要根据会计信息来做决策，同时也要根据反馈的会计信息来检查其决策的正确性。由于价值链会计财务报告系统的财务信息直接来源于企业价值链管理信息系统的中心数据库，在任何时点，信息使用者都可以通过企业网站上的财务报告系统获得最新的财务报告，而不必等到一个会计期间结束后获得，即信息使用者可以实时了解到企业财务信息的变化情况。这样就解决了企业经营活动的延续性和信息披露的滞后性之间的矛盾。

2、交互性，是指用户可以按照自己对财务信息的需要，定制财务报告。财务报告的使用者对信息需求是非同质的，且日趋个性化，并且这种需求，企业管理者无法预知。根据美国注册会计师协会财务报告特别委员会的研究，信息使用者具有不同的需求，主要原因在于：（1）使用者的目标和方法不同；（2）被估价的资产不同；（3）报告公司的环境不同；（4）使用者的信息偏好不同；（5）需求不断变化。显然，通用会计报告不能满足信息需求者的不同偏好。在价值链会计中，会计信息的存储是以链环对象为基础的源数据，会计报告的分类与合成可以让信息使用者选择。通过向企业网站上的财务报告系统提出信息需求，系统在数据库中进行搜索和挖掘，合成该用户所需要的会计报告。其间，用户与财务报告系统之间可以不断进行交流与反馈。这样，通过网络，企业能为用户提供更多有助于决策的信息，同时，也能通过交互系统随时了解用户的需求，改进信息的提供与服务。

3、信息多元性。在网络环境下，价值链会计财务报告信息更加丰富和完整。在内容上，财务报告包括货币信息与非货币性信息、财务信息与非财务信息、定性与定量信息、以及相关的社会责任信息、分部信息等按照重要性原则披露的信息。另外还提供不同的尺度（货币尺度与购买力尺度）和多重计量属性（历史成本、现时入账价值、现时脱手价值、预期现金流量的资本化或折现值）。将不同的尺度和计量属性进行组合可以得到不同的资产计价和收益确定模式。并且使用者对不同模式的选择可以产生不同意义和相关性的财务报表，充分满足不同层次信息使用者的信息需求。在形式上，突破了传统的纯文本的表现形式，采用文本、图片、动画、声音相互结合的方法，使信息使用者能够更加直观的了解和利用财务信息。

除了上述的特点之外，基于价值链管理信息系统的财务报告还能够满足使用者对信息可靠性的要求和对企业前瞻性信息的需求。由于企业财务报告系统的信息直接来源于价值链管理信息系统的中心数据库，这就排除了会计人员对会计报表信息可靠性的影响，这包括会计人员刻意地粉饰报表和输入错误导致的会计报表不准确。另外，由于企业中心数据库包含链环对象相关属性的预测性信息，使得信息使用者可以直接通过企业财务报告系统从数据库中搜索想要的前瞻性信息。

（三）基于XBRL的实时、交互式价值链会计财务报告系统的实现

1、可扩展商业报告语言(XBRL)

XBRL是一种专门用于企业财务报告编制和利用的计算机语言，按照XBRL国际组织的定义，XBRL是企业网络财务报告编制、、数据交互和财务报表及其所含信息分析的一种标准方法。现行的网络财务报告一般以PDF或HTML格式予以公布，但是，这些只不过是印刷版本的电子版而已，并不涉及到利用信息技术对财务手段的改革，根本无法解决信息的过滤问题，也就不能满足个性化的使用者信息需求。而XBRL的使用却能够解决这些难题：对财务信息供给方面而言，无须按提供对象不同而编制不同格式的财务报表，从而降低了重复输入产生的风险与报告信息的生产成本。并且，XBRL遵循会计准则，公司无须披露超出现有会计准则要求正常披露的任何附加信息。对信息需求方而言，由于XBRL是企业网络财务报告的标准，统一了网络数据定义和格式，计算机可以统一地识别网络报告的基本元素，所以用户可以快速、可靠地查找到所需要的财务信息。另外，用户还可以便捷地对查找到的财务信息进行利用。由于现在的大多数平台都支持XBRL标准，通过XBRL，用户定制的财务信息可以准确地在不同操作系统、不同数据库、不同软件之间进行传输和交换，用户不必再进行手工录入。

2、实时、交互式价值链会计财务报告系统的实现

(1)、企业要实现网上实时交互式的价值链会计财务报告系统，首先要在企业内部局域网中建立价值链管理信息系统，实现企业信息化。系统用户在终端上对企业价值链上的活动进行的任何记录都将直接反映在企业价值链管理信息系统的中心数据库中。

(2)、建立自己的门户网站，然后企业可以选择在网站上直接构建财务报告系统或者在网站上财务报告系统的软件包，供用户下载到本地安装。财务报告系统支持XBRL标准，其数据信息直接来源于企业内部局域网的中心数据库。财务报告系统具有智能搜索、选择和分析能力，信息使用者可以参照企业使用的XBRL分类标准来定制自己的财务报表，通过财务报告系统提供的工具，还可以对财务信息进行分析、预测，并可以将生成的财务报表和通过分析、预测得到的数据信息保存为XBRL文件，以供进一步分析与利用。除此之外，财务报告系统还提供相关信息的导航，信息使用者可以在财务报表、有关附注、历年财务概述和管理层讨论与分析之间任意浏览。

(3)、要对企业财务报告系统提供足够的安全保障。这可以从改善企业软硬件环境着手提高对财务报告系统的安全性支持。首先，安装设置网络防火墙，隔离企业内部局域网，建立企业虚拟专用网络系统。其次，设计企业自己的数字证书管理系统，对用户进行身份认证与识别管理。数字证书管理系统是通过对授权用户发放插件性质的软件模块，由经授权的合法用户自动下再到本地安装，在用户访问财务报告系统的受控信息时，会对用户提交的用户名、密码和唯一的数字证书进行检验，从而保障高级别的身份认证安全性。

(4)、在企业门户网站上提供财务报告系统的使用帮助。这包含多层含义：一是在网站上公布企业使用的XBRL的相关组成文档，特别是对企业使用的XBRL分类标准不同于国家定义的行业基本分类标准部分应当重点加以说明。二是指财务报告系统各个功能模块的使用帮助。在内容上，使用帮助不仅包括一般性地操作说明，还应当举例说明具体实现的步骤方法。在形式上，应当提供目录、索引、搜索三种方式，以便实现对帮助主题的快速查找。三是指还应向用户提供实时的在线帮助，帮助用户解决在使用中遇到的困难和问题。

参考文献：

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