企业货币资金控制管理

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【摘要】施工企业内部会计控制是施工企业提高自身竞争力、应对激烈的市场竞争环境的关键。本文主要对施工企业货币资金和成本费用方面的内部会计控制进行了详细论述。

【关键词】施工企业内部会计控制货币资金成本费用

施工企业内部会计控制是指为了保证施工企业财产安全和会计信息真实可靠而设计、组织和规划的方法和程序。当前，建筑市场的竞争日益激烈，施工企业生存环境的恶化和竞争压力的加大，促使施工企业必须加强内部会计控制，提高企业管理水平和竞争力。

根据施工企业经营管理所涉及的业务范围，施工企业内部会计控制主要是对货币资金、工程结算收入、物资采购、存货、固定资产、成本费用、筹资融资等的控制。本文主要对施工企业的货币资金和成本费用的内部会计控制阐述一些自己的观点。

一、货币资金的内部会计控制

货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金，是施工企业资产中流动性最强的资产，其业务内容主要是现金的收支以及各种形式的银行往来结算。由于许多舞弊行为的发生都与货币资金控制不严有关，且发现问题时大多已成事实，难已完全挽回经济损失，所以货币资金的事前控制尤为重要。施工企业货币资金的内部会计控制应抓好以下关键点：

1、库存现金限额控制。施工企业应严格执行国务院颁发的《现金管理暂行条例》，严禁超越条例规定的范围使用库存现金。企业与其他单位的经济往来，凡不符合上述条例规定的，均应通过开户银行转账结算。

2、货币资金支出控制。施工企业的货币资金支出应严格按照规定的程序办理：

（1）支付申请。有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。

（2）支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。

（3）支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

（4）支付办理。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金及银行存款日记账。

同时，施工企业要定期对货币资金业务进行审查，审支付申请，看申请是否有理有据；审支付审批，看审批程序、权限是否正确，申请手续是否完备；审支付复核，看复核工作是否到位；审支付办理，看货币资金支付是否按审批意见和规定程序、途径办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。

3、货币资金收入控制。货币资金收入应及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，搞“体外循环”，严紧收款不入账。

4、银行账户控制。施工企业应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算；应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题及时处理；应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制；应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，并编制银行存款余额调节表，使银行存款余额与银行对账单调节相符，若调节不符，应查明原因，及时处理。

5、票据及印章控制。施工企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记账簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。同时，施工企业应当加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。

另外，有条件的施工企业或施工企业集团可以设置货币资金结算中心(或内部银行)，在资金结算与收取方面，实行集中统一结算、集中调度、集中管理的控制办法。内部结算中心不仅能调节内部资金余缺、节约企业资金占用和筹资费用、加快内部结算速度、加快资金周转、提高资金运营效率，还能促进企业内部货币资金有序管理、减少错弊发生。

二、成本费用的内部会计控制

当前的建筑行业已不再是拼设备比消耗的低水平竞争，在建筑市场管理进一步规范化、法制化的情况下，能否在竞争激烈的建筑市场中立于不败之地，关键是取决于管理的好坏，取决于成本的高低。施工企业可以通过实施责任成本管理制度来实现对成本费用的有效控制，同时还应着重加强材料成本的控制。

1、实施责任成本管理制度。工程项目责任成本管理，是指施工企业根据承接项目的项目内容、预算定额、取费标准、结算价格编制责任成本预算，然后以委托经营责任书的形式委托给项目经理进行实施，通过节奖超罚的方式把员工的个人收入同项目责任成本的控制效果紧密联系起来，以此调动各组织、各部门降低成本的积极性。责任成本管理是全过程的动态的管理，因此，施工企业实施责任成本管理制度也要求做好事前预测、事中控制和事后分析。

（1）责任成本的事前预测主要是要做好成本预算的编制工作。责任成本的编制应由公司预算、财务等部门会同项目部专业人员共同完成。为保证责任预算的合理正确，责任成本预算的编制应依据施工组织设计、实物工程量、施工定额、内部结算价格等进行，并遵循目标一致性、可控性、权责利相结合的原则。

（2）责任成本的事中控制工作应着重抓好以下三点：

一是要划分好责任中心及责任范围。根据项目部内部的各个责任层次和责任预算各项费用的性质，按照“可控性”原则建立若干个责任中心，并明确各责任中心的责任范围。

二是要做好责任预算的分解。由项目部成本管理部门根据各个责任中心的责任范围和对成本的可控制程度，对每个责任中心重新编制责任预算，对上级批准下达的项目责任预算进行二次预算分割，将分解后的责任预算落实到各个责任中心，作为考核各个责任中心工作绩效的标准和奖惩的依据。

三是要建立科学严格的台账核算制度，包括总账、明细账和辅助账，总账由项目部财务部门设置和登记，明细账由各责任中心分别设置和登记，各类台账的登记必须以各责任中心认可的实际收支为依据。

（3）对责任成本的分析与考核要在月末、季末、年末及时进行，分析责任成本的完成情况，找出节约与超支的具体原因，总结经验；并实行成本否决制度，凡经考核证明完成了责任成本目标的有关责任人和责任部门，应按规定予以奖励，对未完成责任成本目标的责任人和责任部门，应按规定给予处罚。

2、对材料成本的控制。施工企业的材料成本占整个工程成本的40％以上，因此控制好材料成本对工程成本的降低至关重要。

（1）实施招投标机制。施工企业对钢材、水泥、木材、砖、砂、石“六大”主材和其他批量大、价值高的物资的采购应实行招投标机制，通过多家供应商集中竞争，可以大大降低材料成本，并能保证材料的质量和供货的及时性。

（2）做好进料计划，执行限额领料。施工企业应根据施工程序及工程进度周密安排分阶段的进料计划，这不仅保证工期与作业的连续性，而且能够降低存储成本，节省流动资金，缓解企业资金紧张状况。同时，要严格执行限额领料，在下达施工任务书中，附上完成该项施工任务的限额领料单，作为发料部门的控制依据，防止错发、滥发等无计划用料。

（3）对各种材料坚持余料回收，废料利用。施工生产过程中会产生大量的废、旧、边、角、余料，若对其回收或经过简单加工后进行二次利用，可最大限度地减少材料损耗。

为保证内部会计控制制度的效用得到有效发挥，施工企业还应注意以下几个方面的工作：

第一，施工企业负责人应强化内部控制意识，对内部会计控制负总责。

第二，提高会计人员的业务素质。施工企业应建立会计人员岗前培训及在职人员定期或不定期继续教育制度，以确保会计工作规范、正确；同时，加强对会计人员道德品质、思想操守等方面的教育，以减少舞弊行为的发生。

第三，加强内部审计。施工企业要配备专职内审人员，定期或不定期地对本单位经济活动进行审计；同时，对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的制度规定。