经济会计信息管理

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摘要在知识经济时代，信息的重要性是有目共睹的，会计信息的作用也日亦强大。从会计信息的产权、供给、需求和市场等角度来分析会计信息的产权及价格决定，进而探讨其在节约交易费用和优化资源配置的功能。

关键词会计信息产权供给需求价格

1会计信息的属性和产权

1.1人力资源会计信息

信息是对事项结果期望的变化，这个表述强调结果，是一个事后定义。此外，信息的定义经常和决策相联系，如Scott认为，信息是“可能影响使用者决策的证据”，这是个事前的定义，强调对结果的影响。

会计信息是信息中的一种，它既有信息共性，又有其个性，为了研究的方便，本人将会计信息作如下界定：①企业向外提供的信息是能够帮助利益相关者消除不确定性，有利于其决策的内容。包括财务报表、报表附注、中期报告披露、凭证和财表、审计和分析的报表等由企业生成并被外界利用或被加工后再利用的反映企业相关情况的内容；②企业提供信息是一种理智行为，需求者购买信息也是一种理智行为，其信息的生成与使用都有成本和收益。另外，为了更好把握会计信息的实质，还应区分传递会计信息的载体，载体的数据或文字表述同会计信息之间的区别。通常我们认为，可能传递会计信息的载体包括财务报表、财务报表附注、其他财务报告（前三者总称为财务报告），企业部分临时公告，除了财务报告之外的其他会计资料（如审计报告和财务分析人员的报告等）。这些载体上量化的数据或定性的文字描述或两者的结合，蕴涵着会计信息，一旦使用者进行恰当的分析和利用，就可以形成决策所需要的会计信息(当然并不排除某些数据或文字表述直接为投资者所利用的情况)。

1.2会计信息的属性

根据马克思政治经济学，我们知道商品应具备三个条件：使用价值、价值、交换。故人力资源会计信息既具有价值和使用价值，也可以用来交换，综上我们认为，会计信息是一种商品。

1.3会计信息的产权

交易费用贯穿或隐匿于整个产权理论的始末，会计信息产权界定的一个重要功能就是降低会计信息交换过程中的交易费用。可以说，会计信息提供的历史变化就是朝着优化产权安排及提高会计信息产权效率的方面而努力。

在一个交易费用大于零的现实世界中，我们所关心的问题是如何通过有效的会计信息产权来确保会计信息市场的秩序，促进资源优化配置。由科斯的三个定理和现实市场来讲，有效的会计信息产权应符合以下几个基本标准：明确会计信息供需双方的产权；供需双方均能保护自己对会计信息的产权；能够降低会计信息交换中的交易费用；能将会计信息提供中的“外部性”内部化；会计信息产权界定的“代共领域”最小化；尽量避免会计信息提供中的信息不对称现象，控制管理阶层的事前或事后的机会主要倾向。

合理界定会计信息产权，促进会计信息产权化、市场化。在信息日益成为商品的网络时代，会计信息能否成为真正的商品，主要取决于会计信息的产权能否有效界定。企业的所有权归属投资者，确认各种投资者为企业会计信息的产权所有者，为会计信息的市场化提供了可能：①虽然会计信息是稀缺的，但一直以公共物品的形式供应。②作为企业资源的所有者，各种投资者可以选择经营者以外的生产会计信息的人。③消费者对现行的标准会计信息产品之外的需求将会刺激产权所有者扩大供给，会计信息的供需可在市场中进行，价格与产量由供需决定。

会计信息产权界定的技术可能。会计信息产权的明晰化，只是为会计信息市场化提供了可能。要使这种可能成为现实，则取决于会计信息产权界定和产权保护的成本是否足够低廉。自从网络走进我们生活以来，不断的技术革新使得会计信息的产权界定获得了前所未有的技术支持。网络技术的发展，使得会计信息可望以较低的成本完成产权界定，从而以私人产品的方式在市场上出售，谈判成本的降低，使原本的会计管制可能变得宽松，会计信息的实时报告成为可能；高效的网络机制取代传统的披露方式，使得会计信息能够以“私人物品”面目出现，成为可供使用的商品，最终的交易价格和披露量完全由供需双方决定，此时市场是高效率的，均衡时会计信息的披露量在理论上达到最优境界。

2会计信息的需求

2.1会计信息的需求主体

会计信息的需求主体是一个十分广泛的概念，其构成是复杂与多样的。任何受企业影响或被影响利益相关者都可以作为会计信息的需求主体。利益相关者是指那些在企业中进行了一定的专用性投资，并承担了一定的风险的个体和各种金融机构及非金融机构，其活动能够影响该企业目标的实现，或者受到该企业实现其目标过程的影响。一般认为利益相关者是股东(投资者)、管理人员、企业员工、金融机构、非金融机构、供应商、分销商、消费者、政府、社区等，这些常被认为是会计信息的需求者。

2.2会计信息的需求成本

使用会计信息应付出的相应成本。主要表现在任何会计信息使用者都要付出一定的理解成本和为了取得会计信息，各类持定的使用者还要付出相应的信用成本，只是在方式上有所区别。对潜在的投资者而言是先使用，后付费。股票的购买价格中实际内含了他们在会计信息中所应负担的信息费用；对于投资者来说，公司的会计信息生产成本已在当期列为费用，减少了可供分配给股东的利润，这实际上是一种变相的付费，只不过付费的方式是从其利润中扣除而已。投资者和债权人在利用企业的会计信息提高其决策把握性的同时，也必须为其承担一定的风险。会计信息有助于决策，并不表示使用会计信息就能将不确定性因素完全消除。利益相关者在利用人力资源会计信息时提高了他们决策的把握性，降低了风险。

3会计信息的供给

3.1会计信息的供给主体

会计信息产权所有者与会计信息的供给者不同，单从会计信息的生成来看，仿佛其供方主体是会计人员。但是，会计信息的作用之一就是反映管理当局的经营绩效，用以解除管理当局的受托责任，而会计人员在会计信息生成的过程中扮演的应是独立于委托方和管理当局(受托方)的中立角色。同时由于管理人员努力程度的不同观测性，所以会计信息反映的相关指标就成为委托方评价其经营业绩的主要尺度。这些特点决定了管理当局比会计人员更关注会计信息所反映内容和结果，也必须会参与乃至干涉会计信息的生成和传递，由于会计人员可能受到管理阶层不同程度的干预，甚至在会计信息生成的过程中左右会计人员，因而将会计信息提供的主体定位于管理阶层。

3.2会计信息供给的供给收益

企业从供给会计信息中获益。会计信息是一种商品，商品之所以被交换，是因为交易双方能从交易过程中最大化自己的价值。根据经济学原理，只有在边际成本小于边际效益的前提下，企业才会自愿进行会计信息的供给。作为管理者，提供会计信息商品，必须以获益为前提。管理者提供会计信息所获的收益主要有以下几个方面：(1)有利于解除管理人员的“受托责任”。(2)有利于管理人员在经理人市场上提升自己的市场价值。(3)公司控制权市场的存在使得股东具有行使权力的潜在机会，如果经理不努力去实现公司价值的最大化，公司可能会陷入被接管的境地，因而，接管市场也会激励经理人员将公司价值最大化。(4)对于上市公司而言，有利于树立企业健康的财务形象，提高企业市场竞争力，有利于社会公众对企业进行监督评价，强化企业自律管理，提供管理水平和绩效。

4会计信息的市场

4.1会计信息供求双方的相互关系根据经济学原理分析，信息供给与需求二者间关系，是共用作用相互影响。一般说来，信息供给是信息需求的前提，信息需求制约信息供给，信息供给对信息需求具有反作用。

4.1.1信息需求对信息供给的作用

会计信息的需求方相对于供给方来说其组成是一个复杂的群体，其组成的复杂性决定了其对会计信息需求的多样性，信息需求对信息供给的作用主要体现在：①信息的需求者对会计信息理解的越充分，真正运用会计信息来进行决策的主体越多，市场效率越高，市场越公平，信息需求者的素质和成熟程度决定了他们对会计信息的理解能力，从而影响到企业供给信息的目的的实现；②信息需求方的力量对比可以决定所供给的会计信息的计价原则及质量特征，信息需求各方站在各自的立场上，对会计信息质量有不同的要求，相比较而言，以历史成本法为计价原则的会计信息更满足可靠性的要求，提供以现时价值法为计价原则的会计信息更满足相关性的要求。笔者认为：可靠性和相关性缺一不可，可靠性是基础，是核心，两种计量方法长期并存是必然的结果。

4.1.2信息供给对信息需求的作用

从整个社会的宏观经济来看，市场运行有效必然是各经济主体的决策有效，而决策有效是以各经济主体所获得的信息是否充分有效为前提的。在现代经济社会中，会计信息并不等同于决策信息，而它是各经济中用于经济决策的信息源之一，但可以肯定的是它是最主要的一个信息源。总之，会计信息供给的内容多少及其质量高低直接关系到该信息需求者所做出的决策的有效程度，从而影响到经济的运行状况。

4.2会计信息的价格决定

会计信息作为一种商品，具有价值和使用价值，按马克思政治经济学中价值决定价格，而价值由社会必要劳动时间决定，进而价格决定可由社会必要劳动时间决定，但由于信息产品本身的抽象性，其必要劳动时间在目前理论水平暂无法定量化分析，虽然我们不知道生产会计信息的社会必要劳动时间，但是从供求角度考察价格决定也是合理。

会计市场上信息价格的确定和一般商品类似，都由供求双方力量决定。不同的是会计价格的决定是一个让补均衡也即是试错均衡。先由信息供给者做一个最优的价格估计，向价格需求者索取收益，再由供给者根据估计量与实际量的差异对需求者进行补偿，以完成一次搏弈。供给者本身具有信息优势，也首先承担了信息成本，故由其报价具有节约整个社会的交易成本，因其身的公正性使会计信息市场能长期均衡。

5结论

现实中提供的会计信息具有公共物品属性，带来了外部性以及增加了交易费用，故可以认为公共物品的会计信息并没有很好的履行降低交易费用和优化资源配置功能。作为经济学分析，会计信息应该具有商品属性，其产权归属影响市场效率。作为对策，国家行政部门首先可以制定相应的法规将会计信息由公共物品变为公有物品，再由公有物品到私有物品，其产权界定由不清晰到清晰，以优化资源配置。同时通过有效的制度安排来实现合理的会计信息价格形成，使价格成为衡量会计信息资源的基本手段。

参考文献

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