会计信息权责管理

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将零乱的会计资料加工成有用的会计信息通常要经过确认、计量、记录和报告四个基本程序。其中会计确认是关键，而权责发生制又是企业会计确认的基础。因此权贵发生制的应用与会计信息的质量密切相关。可以说，权责发生制直接影响着会计信息的有用性，而使会计信息有用的最基本的质量要求，就是会计信息质量特征。本文拟从分析权责发生制的局限性、会计信息质量特征入手，探讨权责发生制对会计信息质量的影响，并在此基础上提出弥补措施和方法。

一、权责发生制的局限性

传统财务会计为了保证会计信息的客观、可靠和可验证性，往往只对交易活动所产生的结果进行确认。凡不存在明确交易活动的，一般不予确认。因此现实会计工作中所采用的就是一种不完全的权责发生制。其局限性表现在：

（一）权责发生制是面向过去的会计确认基础，权责发生制下会计难以提供未来的会计信息。权责发生制只是对已发生交易或事项进行确认，权责发生制是指权利和责任已经发生，不是将要发生，这些均排除了对企业未来交易与事项的确认。而且，与权责发生制相联系的历史成本原则也是面向过去的，在难以用历史成本合理可靠加以计量的业务中，权责发生制也难以确认，这就限制了权责发生制的确认范围。在会计信息使用者日益关注未来现金流动信息的情况下，权责发生制下会计将难以满足信息使用者对未来会计信息的需求。如对金融工具的会计处理，由于金融工具只产生合约的权利和义务，而交易或事项尚未发生，也无法确定其历史成本，权责发生制对此无法进行确认，并加以会计处理和报告。

（二）由陷于受到各种因素的制约，权责发生制对某些会计确认程序不能也不可能得到全面贯彻。企业的交易或事项进入会计信息系统并得到反映，确认是一个前提条件，但不是唯一的条件。作为会计要素，只有与其相关的未来经济利益能够流入或流出企业，并且该要素应有可计量的属性在可靠计量的情况下，它才能进入会计信息系统进行记录和报告。权责发生制是与历史成本相辅相成的，若一项交易或事项不能有效地用历史成本加以可靠地计量，权责发生制也就无法有效地运用，如利息收入和利息费用在理论上是随着时间的推移而发生的。而企业不可能每时每刻都确认增加的利息收入和发生的利息费用。一般情况下，只有在期末才予以确认。这说明权责发生制的运用是相对的。

二、会计信息质量特征分析

根据IASC与美国FASB对会计信息质量特征的研究，会计信息质量特征主要有相关性、可靠性、可理解性和可比性。而且美国FASB把相关性品可靠性机为首要质量特征，并且强调相关性。下面主要就相关性和可靠性之关系进行分析。

（一）会计信息相关性和可靠性扩涵义

会计信息的相关性指的是与决策相关，是指会计信息能够影响信息使用者的决策，能够导致信息使用者决策的差别。国际会计准则（IAS）中列示相关性的判别标准为：“当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价，从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。”由此，我们可以看出，相关性有两个基本质量标准，即预测价值和反馈价值。而会计信息要实现预测价值和反馈价值，必须同时满足及时性、重要性和充分披露三项质量特征。

至于会计信息的可靠性，指信息使用者可以对会计信息给予充分信赖。国际会计准则（IAS）中对可靠性的判别标准为：“当信息没有重要错误或偏向，并且能够如实反映其拟反映或该反映的情况供使用者做依据时，信息就具有了可靠性。”“没有重要错误”，指技术上的正确性：“没有偏向”，格立场上的中立性：“如实反映”，则指结果上的真实性。真实性是可靠性的核心质量标志，而正确性与中立性是可靠性的辅助质量标志。

（二）会计信息相关性和可靠性的关系

会计信息相关性和可靠性是两个主要的质量特征，两者缺一不可。失去相关性的会计信息，“为取得它而耗往的精力等于白费”；离开可靠性的会计信息，它的利用价值等于本。也就是说，两者缺一的会计信息是无用的，甚至会带来误导作用。所以有用的会计信息应该是同时兼顾相关性和可靠性，或最大限度地符合这两个主要质量特征。然而，会计信息的相关性和可靠性有时会发生矛盾，如某些可靠的会计信息，相关性较差；而有些与使用者相关的会计信息，又不甚可靠。在实际工作中，我们不应将这两个主要特征对立起来，而应该要求企业提供的会计信息既相关又可靠。一个会计基础工作好，各项财务管理科学的企业，按照会计准则规定的会计程序、方法和有关法规严格组织日常会计核算和定期编制财务报告，且经过注册会计师审计，这样的会计信息是可靠的，使用者可以据此推断企业未来的财务状况、经营成果和现金流量的增减变动情况。

目前，会计理论界的部分学者过分强调会计信息相关性，甚至为保证相关性而以牺牲可靠性为代价。诚然，相关性是一项重要的会计信息质量特征。在我国的会计实际中，存在着一些不尽人意的地方，如自创商誉、土地自然资源等资产没有确认、计量，在财务报告中也未反映；财务报表列出历史成本有的已严重脱离实际价值。这些都影响会计信息使用者作出正确决策，有待于逐步完善。但是必须看到，无论是过去、现在、还是会计信息极大丰富的将来，可靠性都是会计信息的基本质量特征，是首先要考虑的，失去可靠性，一切无从谈起。很难想象，一个由管理当局随意修饰的会计信息，不论它有多么相关，它能给企业带来决策价值？目前，我国财务报告提供的信息可以说是基本相关的，解决会计信息质量的关键是可靠性问题，如何使得财务报表及有关附表提供的会计信息真实可靠。

三、权责发生制直接影响会计质量特征

应该说，权责发生制自产生以来就一直发挥着巨大的作用，但随着经济的发展，社会经济环境日益复杂，权责发生制在提供会计信息质量方面的缺陷逐渐表现出来。

（一）权责发生制与会计信息的相关性

相关的会计信息不仅能够反映企业的财务状况、经营成果，而且还应能够用来评估企业业绩的优劣。最重要的是会计信息要成为企业外部和内部决策的依据。其中的现金流动信息尤其具有重要的理财价值。无论企业为加强内部管理改善经营，还是投资人、债权人作出决策都会重视现金流动状况，而不是以传统的净利润指标来进行判断。而权责发生制恰恰是不考虑现金实际收付，因而不能提供现金流动的信息。因此，根据权责发生制原则得到的会计信息的有用性大打折扣。

（二）权责发生制与会计信息的可靠性

可靠性要求会计尽可能减少不同计量者对会计计量方法和程序的主观偏好，从而造成会计信息不实，增强会计信息的客观性。但在权责发生制的实际应用中，由于“预提费用”和“待摊费用”两个账户的存在，给一些企业为了达到某种目的而入为地调整费用、利润提供了可能。具体来说，如果亏损企业想从账面上“扭亏为盈”，它可以通过少提少摊费用达到虚增利润的自的；着企业想隐瞒利润逃避税收，它可以通过多提多摊费用调减利润。另一方面，由于在权责发生制条件下，收入确认是以收入实现原则为前提，如果企业有大量的赊销收入，那么企业虽没有实际收到货款但在财务报表中仍确认收入并据此计算利润。显然，这样的利润并没有真正的实现，不能如实反映企业的盈利能力和支付能力。不仅如此，企业还要根据这样的利润来计缴税金，无疑加重了企业的负担。因此可以说，根据权责发生制提供的会计信息还不能完全满足可靠性的要求。

（三）权责发生制与会计信息的可比性

可比性也是会计信息有用性的基本要求，美国FASB在发表的财务会计概念公告中曾指出：“如果某一企业的信息与其它企业的类同信息对比并能与本企业其它期间或其它时点的类同信息对比，信息的有用性会大大提高”。但在以权责发生制为基础确认收入费用时不可避免地运用应计、递延、摊销、分配等程序和方法，这就使得会计确认带有一定的主观随意性。比如说，不同企业或同一企业的不同期间对费用的待摊和预提，以及固定资产折旧的计提采用不同的会计政策和会计方法，都使得相同的会计业务得出不同的结果，从而使得会计信息之间无法可比。

四、权责发生制下怎样保证会计信息质量

（一）完善会计理论研究，正确对待国际惯例。在介绍国外先进理论和做法的同肘，应注重探索我国该如何把会计信息披露的范围和方式采用法规制度的形式加以规范，为财务报告编制形成一套切实可行的会计理论体系。与美国会计信息基本可靠情况下更注重相关性有很大不同，根据我国现状，研究会计信息的相关性必须建立在可靠性的基础之上。

（二）利用其他确认基础和会计原则对权责发生制进行辅助、补充和修正。在企业经营活动日趋复杂化和多样化，经营风险不断加大的情况下，企业的利益关系人要求会计信息系统在提供历史信息的同时，尽可能提供一些反映未来变化和预测的信息以帮助决策。为达到这一目标，可采用现金流动制辅助下的权责发生制会计。另外在权责发生制难以运用的会计领域，可采用收付实现制对其进行补充。

（三）完善注册会计师制度，大力发展会计师事务所，这是会计信息达到相关与可靠的重要保证。

（四）进一步提高会计工作的规范性，我国自会计改革以来制订了若干个具体会计准则，虽在一定程度上规范了会计工作，但仍满足不了会计工作的需要。必须尽快制订出与国际惯例相一致的其它具体会计准则，从而提高会计信息质量。