会计教育
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即将到来的21世纪使人们面临着越来越多的新问题,其中之一就是科技和教育在新世纪中所起的重要作用。我们所面临的世纪其实质是一个教育世纪。在这个世纪里,知识经济将成为新的社会、经济发展模式的支撑点,世界各国的经济、科技以及综合国力的竞争都将日趋加剧,而这种竞争归根到底是人才和智力的竞争,即教育的竞争。我们即将进入一个以教育为先导的时代,这已是一个不争的事实。在这个时代,教育将在社会生活中变得日益重要,21世纪是一个教育世纪的意义正在于此。为迎接这种挑战,我们的国家和教育部门已经和正在做许多事情,作为一个与经济社会发展紧密相关的会计学科也正在面临一场革命。而会计教育改革的第一步就是要为会计教育确定一个合理而科学的具有可操作性的会计教育目标。
一、我国会计本科教育培养目标现状考察
目前的会计教育存在的突出问题之一,就是会计教育目标不明确,各层次之间界限不清。仅从现存的不同高校的会计本科教育的培养目标上看,不同学校以及同类型学校在培养本科会计学生的培养目标上可谓是“百花齐放”:有的是培养“高级专门人才”,有的是培养“会计师”,还有的是培养“管理者”,林林总总,让人眼花缭乱。对到底培养什么样的会计本科人才缺乏认真的、科学的研究。其典型的对本科教育培养目标的描述有以下四种:
1.在80年代,原国家教委和财政部就曾提出当时中国高等会计本科教育的培养目标是:“培养能在企事业单位、会计师事务所、经济管理部门、学校、科研机构从事会计学的实际工作和本专业教学、研究工作的德才兼备的高级专门人才。”2.A财经大学会计专业培养目标是:致力于培养应用型、通用型、外向型的高级会计与财务管理人才,亦以培养一流的师资与研究人才为己任。”3.B综合大学的会计专业培养目标是“培养德、智、体全面发展,从事会计教学、研究和管理工作并能承担会计师职务的专门人才。”4.C综合大学的会计专业培养目标是“会计学专业培养具有较高水平的,能从事科研单位会计理论研究、大专院校会计学教学和经济管理部门及企业财务工作的专门人才。”通过对以上四种会计目标的分析我们可以看到一些有趣的现象:1.都强调人才培养的使用弹性,即所培养的会计本科学生都可以从事两方面的工作:一是会计实务;二是理论研究(教学)。
2.目标定位不一致。原国家教委、财政部和A大学特别强调所培养的学生的规格层次是“高级”和“一流的”,B大学和C大学对学生的培养目标似乎要低一些,能在一般的单位从事会计科研、管理和会计实务工作。B大学为学生所定的会计实务目标最明确,毕业的学生应能够承担“会计师”职务。C大学在培养目标的定位上要柔和得多,从事会计实务的学生应具有“较高”水平,而从事会计教学的也只能去低一层次的“大专”院校。
3.培养质量的要求不统一。除C大学用一个较为模糊的“较高水平”一词外,国家教委以及A大学和B大学都对学生的培养质量有专门的描述。国家教委强调学生的“德才兼备”;A大学强调培养具有“应用型、通用型、外向型”的人才;B大学强调学生德、智、体的全面发展。必须指出的是制定目标和如何描述目标本身并非目的,重要的是培养人才的结果。对会计大学本科生的教育有两个问题需要明确,其一,本科会计毕业生到底是从事会计实务工作还是从事会计研究或教育工作;其二,会计本科专业人才培养目标应该怎么样确定,本科层次是否能够培养“高级”会计人才?显然,要在本科会计教育中培养出面面俱到,能适应任何部门、担任任何会计工作的会计人才未免过于天真。近10年来我国的本科会计教育现状也充分证明了这一点,让本科生去从事科研工作,特别是本科的教学工作需要一个较长的适应和改造过程才能达到目的,否则,就只能以牺牲教学质量为代价了。因此,现在看来,这里的培养目标不仅不能满足现阶段经济发展对会计人才的需要,而且更不能适应21世纪经济和社会发展对会计人才培养的需要。首先,力图培养一种既能适应会计实务工作,又能从事会计研究和教学工作的打算是不现实的,而且目前的实践已经证明按这一目标培养的本科会计人才存在的缺陷。其次,目前,我国的会计教育层次大致可以分为中等教育、大学专科教育、本科教育和研究生教育(博士和硕士)几个层次。不同的层次由于培养的人才结构规格不一样,其目标的确定也有所不同。若将本科会计教育的培养目标确定为“高级专门人才”的培养,不仅在会计教学中缺乏可操作性,而且也使得研究生阶段的会计培养目标的确定缺乏空间。
二、会计目标的定位要确定中国会计本科教育的培养目标,就必须了解中国的经济现实和会计人员的构成情况。
在即将到来的21世纪,中国的社会经济正经受着以新技术革命发展为标志的信息社会的冲击。信息时代的到来,标志着以知识为基础的社会已经开始影响我们的各个方面,它使我们所面临的会计环境至少会有以下几种变化:
1.在即将过去的世纪,其会计的主要工作在于记帐、规划、编制、定期使用报表等,会计人员的业务停留在帐务处理、资产评估、资金调度等方面。随着信息时代的到来,传统的企业耗费人力、物力的会计确认、计量、记帐和编制财务报表的业务将被电脑在瞬间完成。计算机的广泛应用将使会计业务的处理和信息提供变得越来越快捷。这表明,计算机将对传统的会计记录和记量手段产生根本性的改变。
2.在新的世纪里,会计所面临的经济环境和会计处理内容也正在发生着巨大变化,许多问题是传统会计和记录手段所无法解决的。伴随着经济发展,新的会计问题将层出不穷:如创新金融工具的会计处理、商誉的确认以及不确定性事项的会计处理等等。
3.会计职能也从传统的信息处理和提供转向信息的分析、使用、帮助和参与经济决策。目前在发达的国家,其会计职能的转化已见端倪,以美国为例,在现在的会计事务所中,传统会计事务所的查帐时间、查帐费用都大大降低。未来的会计人员的主要知识结构和精力都投在了利用会计信息为经济决策服务方面。未来的注册会计师也将不再主要是“财务报表鉴证业者”,而是“经济决策的咨询者”。未来的会计人员除了会计专业知识外,更需要综合能力,如思维活跃、分析技巧与人的沟通协调能力等。这一发展趋势目前已经在发达的国家显现出来,如美国的亚历桑那大学会计系毕业生有50%到咨询服务部工作,只有30%和20%分别到审计部门和企业工作。
4.此外,就中国而言,即将加入的世界贸易组织(WTO)不仅会对中国的经济变革产生深远影响,将中国的经济全面推向世界,而且也会使得中国的会计更加国际化——从会计准则的确定到会计技术程序上都必须向世界看齐。
5.随着会计职能的拓展,未来的会计人员不仅是会计信息的提供者,更是会计信息的使用者。现代西方发达国家的经验表明,未来的经济决策人员将会有很大部分是由既懂管理又懂会计知识的人员组成,会计人员参与经济决策所需的综合知识和素质,依附于会计专业的综合知识、创新能力和综合解决问题的能力。这种发展趋势给未来的会计教育提出了要求,如何在有限的大学教育时间里面对日新月异的会计环境和日益增长的会计知识?如何解决经济生活中千变万化的会计问题并帮助信息使用者做出恰当的经济决策?传统的会计教育教学总是滞后于经济发展,要改变这种状况就必须改变现有的教育目标和方法,将传统的教育目标从获取知识转到学习如何学习上,将传统的向学生灌输知识的教育方法改变为培养学生的发现问题和解决问题的能力。这是中国会计教育适应21世纪经济、社会发展需要,建立起现代化的会计教育观念和教育模式的关键所在。目前中国的实际情况是拥有一支1200万人的会计大军,可这些会计人员的特点是数量多、平均水平不高、素质低,据财政部在90年代中期统计结果显示,在现存的会计人员中,受过中等以上专业训练的人不足一半,受过高等本科会计教育的人不足3%,显然,目前的这种会计人员结构要满足下一世纪经济、社会发展的需要是根本不可能的,大力发展大学教育,提高培养质量是摆在我国高等会计教育面前的首要任务。另外,考虑到我国教育体制的层次性,不仅有普通高等教育、研究生教育,还有以技能训练为主的中专、大专及成人职业教育。一些规模较小的企业及非盈利组织由于其经济活动的复杂性不如大的企业和单位,用以技能训练为主的大专、中专或成人教育层次的学生就基本能够满足需要。而在研究机构和高等学校从事教学工作以及大型企业的会计人员主要由研究生阶段的教育来培养。而随着市场经济的不断建立和完善,中国的高等会计本科教育面临着一个需求量庞大的市场,这个市场主要是市场经济中的各种中型企业组织、正在发展中的会计师事务所、各种经济服务咨询组织和政府机构等非盈利组织,会计本科教育的培养重心就是要培养下一世纪在市场经济建设中的应用型会计人才。
三、21世纪会计本科教育目标的确定
(一)高等会计专业培养目标的确定要遵循的原则高等教育中会计本科教育的目标确定从系统论的观点出发,对于会计人才的培养具有方向性和指导性的作用。根据下一世纪高等会计教育所面临的经济、文化的客观环境及我国的实际,高等会计教育的培养目标应遵循以下原则。1.一般原则:第一是要有适应性。会计人才的培养目标归根到底取决于社会发展对会计人才的需要。第二要有预见性。虽然会计人才培养目标也是一个伴随经济发展而不断变化的动态目标,但人才培养的时效性要求目标的确定能够适应未来经济社会发展对会计人才质量和规格的需要。第三要有科学性。教育具有其内在发展规律,会计学科发展也有自身的内在规律,培养目标的确定要符合会计学科发展和高等教育的要求。第四要有层次性。由于社会经济的发展是一个复杂多变的体系,不同地区、不同的经济环境下经济发展的水平是不一样的,这就要求会计人才的培养要满足不同经济和社会层次对会计人才的需要,会计目标的确定也要考虑这种差别。第五要有可操作性。目标的确定要与会计所处的社会、经济、科技及会计本身的技术手段和方法相一致,任何人为的拔高或降低会计目标的行为都会损害会计教育的功能,影响会计职能的发挥,造成会计人才浪费。2.专业原则:国际会计师联合会(IFAC)曾对会计教育目标的构建提出了三个与掌握专业知识相关的原则:一是与专业有关的知识掌握程度;二是将所学知识运用于实际工作的能力;三是从事专业工作的态度与方法。同时还要求在会计教育目标中,充分体现注重实际能力培养、实行开放性教育、注重人际的交流训练、终身教育及职业道德等五个观念。3IFAC对会计培养目标的意见归根到底是注重学生培养的内在本质,注重专业知识的运用和学生的全面发展,也就是学生的素质教育问题。
(二)会计人才培养目标的确定需要指出的是,虽然会计是一门注重实务的科学,但对实践经验的要求并非本科会计培养的唯一出发点,这一点美国的经验值得借鉴。以前美国会计教育界一直将未来的职业会计师所具备的知识作为学生的培养目标。由于经济进程和发展的复杂性,会计教师一直忙于将新增加的内容不断传授给学生,但学生学到的知识仍然有限,无法面对就业后日新月异的经济环境。针对这种情况,美国会计学会(AAA)下设的“会计教育改进委员会(AECC)”在1990年9月提出了关于改进会计教育质量的第一份研究公报:状况公告第一号——《会计教育目标》(ObjectivesofEducationforAccountants)。在这份报告中,AECC将会计目标定位于如何面向未来的会计职业要求和如何具备在会计职业中取得成功的能力培养两个坐标上。这份著名的报告指出,会计教育应该是培养学生能够成为职业会计师而不是进入职业界时就成为会计师,毕业生要成为具有相关知识和丰富经验技能的会计师还必须继续学习。因此,会计教育应培养学生掌握终身继续学习(lift-longlearning)的能力,即如何学习(learningtolearn)这是会计目标的核心。而要实现这一目标,就必须培养学生具备三方面的知识或能力:主要包括技能(skills)、知识(knowledge)和职业倾向(professionalorientation)。其中,技能主要包括:通迅能力(communication有效的听、说、读、写)、智力能力(intellectual寻找、获得、组织信息以及一般情况下分析问题和解决问题的能力)、交际能力(interpersonal和他人进行有效合作和具备领导才能。);知识包括一般知识(generalknowledge)、所服务的组织和企业知识(organizationalandbusinessknowledge)以及会计知识(accountingknowledge);职业倾向指会计学生应该认识会计职业并关注其知识、技能和成员的价值发展;他们应该知悉会计职业道德并能据此做出价值判断;他们应该具备完整、客观地表述问题的能力并关心公众利益。4AECC的会计目标核心是将会计教育从传统的知识获取(knowledgeacquisition)转向掌握学习的技能(learningtolearn)。1997年,我国教育部在《关于普通高等学校修订本科专业教学计划的原则意见》中指出:“为适应21世纪社会经济发展的需要,培养德、智、体全面发展,基础扎实、知识面宽、能力强、素质高,富有创新精神的专门人才。”这实际上为我们确定21世纪高等学校本科专业学生的培养目标指明了方向。因此,根据21世纪世界经济社会和中国经济的发展环境和高等教育的特点,21世纪高等本科会计教育目标应描述为:以满足社会需求为导向,培养面向市场经济中的企业和非盈利组织需求的具有开拓精神和创新意识、良好的职业道德、相关的专业知识并掌握学习技能的、能够成为会计师的会计专门人才。这种会计人才应具有扎实的专业基础和相关的知识,具备与本专业相关的实践能力和良好的职业道德,具有善于发现问题和解决问题的能力。其核心是掌握本专业继续学习的能力。因为对学生而言,大学毕业本身并不表明已经进入会计职业界并掌握了会计师工作的经验和技能,在实践中继续学习才是学生成为职业会计师的前提,也才是学生在工作中不断取得成功的关键。如前所述,将会计教育目标确定于培养学生的学习能力,主要原因是现代教育已经不能囿于将书本知识灌输给学生,知识和信息爆炸使学生应该学习的知识呈几何增长,传统的教育方式不能适应知识变革和发展的需要,我们不仅要为学生打开已有的知识大门,更重要的是要教给他们寻找打开未来新知识大门钥匙的方法和教会他们开门的技艺,这是21世纪的教育的核心。请记住这样的忠告:“教育并不以你获得的最后一张文凭而中止。终身学习在一个以知识为基础的社会里是绝对必需的。”5还需指出的是高等教育的最终目的是要培养具有创新意识的人才,这就要求对会计教育培养方案和教育手段、内容、方法乃至学生的学习技能、手段都要进行与之相适应的变革,这将是一场会计教育的革命,成功与否关系到21世纪包括会计人才培养在内的高等教育能否满足新世纪社会发展和经济建设的需要。需要注意的是,我们的研究结果所涉及的高等会计教育目标只是原则性的和一般性的,各个学校还需要根据自身的特点,将一般性的会计教育目标具体化。也只有这样,我们所确定的各自的会计教育培养目标才具有可操作性,从而也才能保证各个学校在会计人才培养方面的特色。例如,对于会计教育力量雄厚、会计理论研究搞得好的,具有本科生、研究生等不同层次的一些大学,可以根据自身的特点侧重于对学生会计基础理论研究能力的培养,为学生进行高一级学历教育和培养其理论分析能力打下基础。而对于与企业联系紧密、注重实践性的学校就可以将学生的培养重心放在培养满足企业等其他组织对职业会计师的需要上。
注释:
1这里所提及的四个会计本科教育培养目标除第一个是来源于原国家教委和财政部在80年代所提以外,后三个来自国内著名的三所大学会计系的本科生培养计划。
2未来会计师是决策咨询者[N].中国财经报,1998—5—30(2).
3许家林.我国高等会计教育改革与发展若干问题[J].会计改革与会计管理,1997(11).
