企业治理会计信息失真

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论文关键词：会计信息失真对策

论文摘要：会计信息失实已经成为妨碍经济社会可持续发展的重大隐患，应该切实给予高度重视。本文从多个角度分析造成目前会计信息质量失真的原因，提出了改进会计信息质量的对策。

当前我们正大力提倡的建立“诚信社会”、加快与国际会计准则的接轨，但是，严峻的事实却是，我国会计造假现象有所抬头，在一定程度上扰乱了整个经济工作的秩序，阻碍了我国现代化的进程。而且由于会计信息占了整个经济信息量的70％以上，因而会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，进而影响经济工作决策的质量。现结合实际作一下简要探讨：

一、造成会计信息质量不高的原因

（一）对内部会计控制缺乏足够认识。思想不重视。有些企业领导认为有无内部会计控制制度无所谓，造成有的企业并未建立内部会计制度;有的企业内部会计控制制度残缺不全,或者“写在纸上,贴在墙上”，并未真正执行。

（二）内部会计控制人员的素质有待提高。从业务素质上来看,有的会计人员不去吸收和钻研新知识,难以胜任本职工作,给内部会计控制制度的贯彻执行带来许多隐患。同时,电子技术的快速发展,金融业务的不断创新,而现有的一些会计人员知识结构比较单一,其业务能力将不能适应市场的需求。

（三）缺乏明确会计信息真实性的责任人，责任追究机制弱化。过去人们常把会计信息失真的主要责任归咎于会计工作人员的道德修养和思想品质，其实大多数造假行为都与企业主要领导人有关系，他们受个人利益驱动，指使会计人员弄虚作假，进行各种造假活动，只有对企业具体负责人进行约束才算抓住了造假的源头。

（四）由于会计法规、准则、制度本身的缺陷所导致的会计信息失真。目前我国的会计制度还不够稳健，容易使企业钻政策的空子。个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报表、提高企业利润。

（五）执法力度不够，会计造假的成本相对较低。我国目前财务、会计、审计法律法规执行过程中有许多的漏洞，造成一方面执法环境弱化，依法办事的观念不强，被揭露的概率很小；另一方面有法不依、有禁不止、执法不严、惩罚不力较为普遍，处罚过轻或查而不处现象极为严重，从而助长了造假者的气焰。

（六）企业法人治理结构不完善，没有建立有效的约束-激励机制。从目前的情况来看，首先是治理结构问题“行备而实不至”的问题，一是董事会作为重要权力结构，其职能没有得到充分发挥，甚至有的董事会与经理层人员重叠，甚至董事长兼任总经理；二是监控体系不完备，没有建立内外结合的监控体系，监事会形同虚设，投资者提供正确反映企业财务状况和经营成果的会计信息，这样做的结果往往使内部监控体系对于控制财务风险失效。

（七）现行管理机制有适合会计造假的土壤和条件。会计信息失真与社会经济背景的现实和会计文化氛围的混沌直接相关，如经营业绩与个人经济收入、经营者政治资本及企业贷款、股票发行、税收等都有着简单化的数量挂钩关系。

二、治理会计信息失真的对策

（一）全面认识内部会计控制,强化内部会计控制意识。充分认识到会计内部控制是现代企业管理中的一个监督制约会计业务运作全过程的动态控制体系,应把其放在整个企业经营管理的策略高度来考虑，任何管理者都不能凌驾于内部会计控制制度之上。

（二）构筑严密的企业内部会计控制体系。建立有效的委托关系和激励约束机制，更加注意强化董事会的作用，建立所有权、经营权、决策权的三机制衡体制，尽快形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司治理结构和内部控制系统。在此基础上，建立健全企业内部会计控制制度。第一是应建立相互牵制、相互制约的制度,建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时,必须明确业务处理权限和应承担的责任,对一般业务,均要经过复核,重要业务最好实行双签制,禁止一个人独立处理业务的全过程。第二是设立事后监督,即在会计部门常规性的会计核算的基础上,对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查,建立以堵为主的监控防线。第三是以现有的稽核、审定、纪律检查部为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会，审计委员会对会计部门实施内部控制，建立有效的以查为主的监督防线。

（三）建立健全竞争机制，提高会计人员的职业道德和会计业务水平。会计主管部门采取举办企业财务负责人和单位负责人会计制度培训班等形式，促使会计人员思想水平不断提高。同时，引入竞争机制，对会计人员要按公平、公开、竞争、择优、德才兼备的原则公开录用、竞争上岗，并制订具体、明细的考核目标，确保会计人员整体工资水平和级次的公平合理实行年度考核把会计人员的经济利益和会计人员的工作结果挂钩，从而形成积极有效的激励机制。此外，推动会计电算化建设，发挥财务管理软件的防错、纠错、提示、预警等功能，帮助企业实现对财产完整性的控制，所有数据处理都会保留下操作记录，促进内部审计和外部审计对企业财务核算工作的监督作用。

（四）强化各项制度建设，改进会计管理体制。一是大力实施会计委派制改革。使企业的财务预算约束能真正“硬起来”，从机制上使国有企业成为一个把“责、权、利”有机结合起来的法人主体。二是实行财务总监制。财务总监的主要职能是财务监督，并参与财务计划的制定，对重大经济决策和财务收支，须与厂长(经理)联签批准，形成了财务总监与厂长(经理)相互制约、相互牵制、共担责任的内部权力制衡机制。三是实行会计人员申诉制度和会计主管任免审批制度。可考虑建立和完善会计人员申诉制度和会计主管任免审批制度，并以法令形式颁布。会计人员因抵制违反《会计法》和《企业会计准则》的行为而被解雇，或受降职、撤职等处分的，可向财政部门申诉，财政部门调查核实后，下达会计争议裁决书，对有关人员进行处罚，保护会计人员的合法权益。企业任免会计主管须向财政部门提交任免意见书，说明原因。会计主管如有不同意见，同样可以申诉。不服会计争议裁决的，可以向上一级财政部门申诉。

（五）加快会计制度改革步伐，健全会计准则。在制定具体会计准则时，对可选择的不同会计处理方法应明确规定适用范围，在一些会计概念或会计核算方法的选择规定上减少经营者的随意选择有利于自己的会计处理方法的机会。制定的会计准则应对未来会计环境的变化有比较科学和超前的分析及预测，使会计发展具有较好的稳定性和持续性。对一些重要的表外信息、无形资产及一些重要的非经济信息的批露亦要作出明确的规定。

（六）加大会计执法检查力度，整顿规范会计秩序。紧紧围绕整顿和规范市场经济秩序、加强会计诚信建设的总体要求，将《会计法》执法检查与会计信息质量检查结合，对单位的会计基础工作规范、会计从业人员执行财经法规情况、会计信息真实性等方面进行检查，任何企事业单位或个人，如果违反财会法规都应追究其经济和法律责任。