企业会计准则

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1体系完整，结构合理

新会计准则分基本准则和具体准则两个层次，形成一个完整的会计体系。其中基本准则在整个准则体系中起到统驭的作用。一方面，它是“准则的准则”，指导具体会计准则的制定；另一方面，当出现新的业务，具体会计准则暂未涵盖时，应当按照基本准则所确立的原则进行会计处理。具体准则按其所规范的内容分为三大类：(1)各类企业或者绝大多数企业都通用的会计交易和事项的确认和计量准则，如固定资产、存货、收入等；(2)通用的财务报告和披露准则，如财务报表列报、现金流量表、关联方披露等；(3)特殊行业的处理准则，如保险行业、石油天然气、农业等。新会计准则填补了此前的制度空白，规范了“企业合并”和“合并财务报表”等重要会计事项。同时新会计准则提出了很多新概念，比如金融工具、投资性房地产和股份支付等。衍生金融工具也不再仅仅作为表外披露项目。针对保险行业的“原保险合同”和“再保险合同”准则、针对油气开发行业的“石油天然气开发”和针对农业的“生物资产”都将极大地满足该行业的发展对会计准则的需求。

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2适应经济发展的需要

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在过去的20年里，中国的经济发展和改革取得了巨大的成就，为适应经济发展的需要，中国也进行了一系列的会计改革。曲晓辉教授曾经将我国会计改革分为三个阶段：借鉴国际惯例的发展阶段(1979-1992年，以《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》为代表)；较为广泛地借鉴国际惯例阶段(1992-1997年，以《股份制试点企业会计制度》、两则、两制的和实施为代表)；全面借鉴国际惯例阶段(1997-2005年，以一系列的具体会计准则的为代表)。而本次新会计准则的出台，可以理解成我国的会计准则改革已经进入了与国际全面趋同的第四个阶段。39项企业会计准则的正式，标志着我国已经初步完成新企业会计准则体系的制定任务，成为我国会计发展史上一个重要的里程碑。

一个国家不同时期的经济发展水平的变化，会不断地对会计准则提出新的要求。与此同时，经济活动的日趋复杂和管理要求的不断提高，又为会计准则充实新的内容。

3最大程度的国际趋同

新准则很大程度上体现了与国际财务报告准则的趋同。新的准则和修订的准则绝大多数都参照了相应的国际准则，并采用了与其基本一致的原则和处理方法。比较突出的例子是新的“所得税”的准则。以往企业一般都会采用应付税款法，按照当期应交所得税确认为当期所得税费用。而新准则与国际准则一致，要求企业采用资产负债表负债法，确认递延税款。其它的例子还包括对于金融工具(包括某些投资)也采用了与国际准则相一致的分类和计量方法等。因此，与以往相比，按照新会计准则编制的财务报表将与按照国际准则编制的财务报表更为接近，差异进一步减少。海外的投资者和报表使用者将更容易读懂中国企业的财务报表，而中国企业海外上市和融资时重编财务报表的成本也将大大减少。

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4谨慎的趋同，有中国特色的趋同

从我国新会计准则的内容来看，其国际准则趋同同样不是盲目的，而是在充分考虑了我国社会环境的现状下，制定的有着鲜明中国特色的准则。从基本准则的制定就可以看出，新会计准则是符合我国国情的而不是盲目的国际趋同。我国用《企业会计准则——基本准则》，取代国际会计准则和美英等主要经济发达国家财务会计和财务报告概念框架，来当作我国的概念框架，有鲜明的特色、新意并符合中国的国情。其地位高于具体准则。在我国新会计体系中处于顶尖地位，这种制度安排，比较符合中国当前的国情。

基本准则为具体准则指引方向，一个国家的社会经济环境决定着该国家会计准则的选择方向。

首先，以金融企业为例，金融业发展的提速产生了对会计标准的需求。“3.27国债期货风波”和“中航油事件”之后，国内金融界对金融衍生工具及由此带来的巨大风险日益关注，加上四大国有银行相继要在海外上市，也催生了对更加合理、更加标准的会计准则的需求。于是在新会计准则中单独出现“金融工具确认与计量”、“金融资产转移”、“金融工具列报”、“套期保值”相关具体会计准则，将衍生金融工具表外业务表内化，用金融工具的公允价值与实际利率摊余法，反映市场因素和时间价值，用减值测试的未来现金流量折现法，取代当前适用的“五级分类法”，受益和损失不再反映在报告期末，而是立即确认，使盈余管理的空间进一步缩小。这是适应我国未来经济环境需要的，这几项准则的颁布将对我国金融企业，尤其是上市或拟上市的金融机构，提高自身的竞争力产生巨大的推动作用。

其次，在《投资性房地产》、《债务重组》、《非货币性资产交换》、《金融工具的确认和计量》等具体准则中，适当地、谨慎地引入了公允价值的计量模式。(1)土地作为稀缺性资源，它的价值随着时间的推移不断的增加，如仍用历史成本来进行后续计量就可能不能真实反映企业的价值，同时伴随着房地产企业近几年的飞速发展和房地产交易市场的活跃，都成为在该行业引入公允价值的必要条件。而在具体准则的制定中，也对用公允价值来后续计量的房地产作了明确规定，“①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;②企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计”，这样的规定充分体现国家的在引入公允价值时的考虑。(2)在《债务重组》准则中重新引入公允价值，其实是顺应经济发展的趋势，为真正陷入困境的企业快速走出困境创造了条件。随着我国证券市场不断的规范化加上广大投资者对会计信息判断、识别的能力不断加强，使证券市场有效性逐步提高，仅仅靠这种非经常性损益为改变企业的命运将越来越难。三《非货币性资产交换》具体准则的第3、条同样对公允价值的运用条件作了明确的规定。(4)而对于各种衍生金融工具，FASB在1998年的FAS133《衍生工具和套期活动的会计处理》中明确提出，“公允价值是计量金融工具最佳的计量属性，对衍生工具而言，则是惟一相关的计量属性。”

从上面可以看出，公允价值的引入并不是盲目引入，而是谨慎的引入，且仅就某些特殊的行业或交易事项引入，其目的是让企业展现其更加真实的价值。而作为会计准则的使用者来说，公允价值的引入给了企业更多的自主性，也会促使其积极有效的去执行新的会计准则，这与以前被动的执行的情况下相比，可能会提供更高质量的会计信息，这也正是利益相关者共同选择的结果。

最后，在特殊领域中既有《生物资产》规范“有生命的动物和植物”的确认、计量和相关信息的披露，又有《石油天然气开采》规范矿区权益的取得，以及油气的勘探、开发和生产等阶段的会计处理，使特殊领域的会计自成体系，也使我国的会计体系更加完整。

除了对国际准则谨慎且全面的借鉴外，具体准则中一些个性化的准则，也可以称其为具体准则的中国特色，同样体现出新准则是在充分考虑了我国市场经济发展的现状后所制定的，而不是盲目的趋同。

参考文献

［1］葛家澍.创新与趋同相结合的一项准则［J］.会计研究，2006，(3).

［2］常勋.公允价值计量研究［J］.财会月刊，2004，(1).

［3］刘玉廷.纵谈会计准则建设［J］.上海会计，2006，(1).

摘要：为适应经济发展的需要，财政部了新的会计准则。这套准则体系完整，填补了很多制度上的空白，最大程度地体现了与国际财务报告准则的趋同，但这种趋同考虑了中国的国情，体现了中国的特色。

关键词：会计准则;国际趋同;中国特色