会计行为规范体系建设浅谈
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现阶段，违法违规的会计行为所造成的会计信息失真现象较为常见，企业的健康发展迫切需要建设一套行之有效的会计行为规范体系，打造诚信的会计准则。进一步而言，需要做到法治和德治的兼顾。法治，即以法治“会”，需要建立健全统一的会计法律制度体系，确立会计的地位，保证会计信息依法反映真实情况，前瞻性地指明会计的发展方向；德治，则需要一套可操作性强的会计职业道德规范体系。法治和德治二者共同构成会计行为规范体系，铸造会计的灵魂——诚信。
1建设有中国特色的会计法律制度体系
以法治“会”就是要求会计行为的发生、会计工作的进行及会计司法的贯彻都要遵循与会计相关的法律制度要求。会计制度是进行会计工作的规范，它是法律、道德用于治理会计行业的依据。中国的会计法律制度建设应在大的国际会计环境下保持中国的、独立的、非附庸的特色。
1.1坚持中国特色会计法制，促进会计法制国际协调
不同的会计法律制度体系有其产生的社会、历史背景和适用范围。会计法制应与社会、经济、政治制度及法律体系保持一致。
1.1.1国际化与国家化的统一
环境的不同造成会计法律制度的不同，但这并不意味着世界上任何一个国家都能照抄照搬、直接采用国际法制条例。中国特色的市场经济需要中国特色的统一会计法律制度，既要与本国法律体系相适应，又要与本国的特殊环境和背景相协调。应积极学习、领会国际先进的会计知识，建立立足中国国情、面向世界的会计法制体系，争取对国际会计影响的主动权，真正实现会计信息作为国际经济交流和合作的重要基础作用，嫁接我国企业契约各方与资本市场的相互联系。
1.1.2突出《会计法》的根本地位
《中华人民共和国会计法》（即《会计法》）是我国会计工作的根本大法，它奠定了会计工作的法律地位，是会计事业发展的里程碑，处于最高地位。我国的法律体系类似大陆体系，这就要求切实保证《会计法》的根本地位不动摇。
1.2重视会计准则的健康发展
当前，会计制度改革的重中之重是会计准则的建设。
1.2.1会计准则和狭义上的会计制度是我国不同层次的会计标准
“国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据本法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度”。准则在其形式、内容等方面参考和借鉴了国际及发达国家的会计准则。制度适应我国广大实务工作者的习惯和要求。准则较原则，是一系列指导会计工作的基本理念的组合，是指导和评价统一会计制度的原则规范，是会计人员执行会计活动所应遵循的标准，也是对会计工作进行评价、鉴定的依据；制度较具体，操作性强，往往是针对行业而言的，特别适于特殊事项。二者并无实质区分。
1.2.2制度与准则并存
会计界的共识是会计准则必然代替会计制度。但就现阶段而言，二者并存有其必然性。应建设以会计制度为辅，会计准则为主的规范体系，不能忽视会计制度治理会计行为的作用。首先，提倡会计准则，以准则为原理导向。特别是会计准则的国际协调可以使我国的会计制度和会计准则提高到先进水平。其次，逐渐削弱会计制度的作用。最后，重点建设会计准则。随着会计人员的素质提高，经济秩序的稳定发展，逐步发展为统一会计制度与准则，以会计准则为准的制度体系。笔者赞同的会计法律制度体系的结构是：宪法→经济法（公司法等相关法律）→会计法（专业基本法）→会计准则（会计法规）→会计制度（规章）。该体系结构表明：以会计法为中心，自上而下逐层作出约束性规定，构成了专业法→专业准则→专业制度的约束层次，为优化和达到会计目标设定强有力的保证机制。
2会计道德
会计职业道德，简称会计道德，是会计法律制度实施的关键，是从事会计职业的人们在会计活动中应遵循的依靠社会舆论、传统习惯和内心信念来维持的行业规范。
2.1与时俱进，及时更新会计道德内容
会计道德受社会和阶级的道德制约与影响。当代中国的道德是社会主义道德，服务群众，奉献社会是根本职业目标。这些可继续作为中国现代会计职业道德的内容。同时结合新时代的特点，参考西方对会计道德积累的思想营养，借鉴和融会多方会计道德内容，充实中国的会计道德。建立统一的、具有刚性的道德规范。会计道德原则对会计行为有重要影响，是会计工作的指南。目前，我国价值观利益化，道德观市场化，更应尽快建立健全符合国情的会计道德原则体系。
2.2加强会计道德教育
诚实守信，客观公正已成为行业共识和主流。政府应有效发挥行政能力，通过制度规范、政策指导等措施，指导、推动各单位、个人学习会计道德。在学习专业知识时穿插道德教育，加大各种会计考试及教育中道德知识所占的比重，以法律、制度的形式确立部分会计道德内容，严禁道德不合格者进入会计行业，发展以诚信教育为核心的会计职业道德教育已成当务之急。会计人员自身要加强责任心和道德感，克己自律，自我剖析，参加实践，不断提高，切实为人民服务。
2.3正确进行会计道德评价，开展会计道德立法
会计道德是一种非强制性的，以内心力量起作用的社会规范，它可以有目的地引导会计人员树立正确的职业准则，掌握相关的会计评价方法。
2.3.1正确进行会计道德评价，建立奖惩机制
会计道德评价具有裁判、激励、示范和调节作用，促使会计道德意识转化为行为，是会计道德原则和规范得以实现的保证。亨德里克森指出：“会计理论上的道德标准重点在正当、真实和公正。”应在坚持四项基本原则的基础上，本着是否有利于国家经济建设，是否有利于社会生产力的发展，是否有利于法律、制度的贯彻落实，是否有利于会计工作的正常秩序和单位、个人的发展等具体标准来研究制定会计职业道德标准，丰富会计道德评价。
2.3.2开展道德会计立法，建立诚信档案
中国目前没有专门针对会计道德设立的法律，其权威性受到质疑。因此，构建适应市场经济发展的、以诚信原则为核心的财会职业道德体系势在必行。会计道德可与会计技术立法双管齐下，这样既可以使法律、制度具有深厚的道德底蕴，又能使道德标准的制定有法律、制度依据，最大程度地提高会计道德规范会计行为的效力。可以跨地区建设企业、个人会计诚信档案体系，将企业、个人的荣誉记录、诚信纪录或违法违纪、信用不良等纪录统计在案，并赋予其法律地位，以便约束会计行为。分别通过会计法律制度、会计道德两种渠道来治理会计行业，固然可以解决相应的问题。但就会计行业的发展和会计本身的复杂性来讲，还应思考二者的联系，发挥它们共同的治理功效。会计道德与会计法制在地位上可以相互转化与吸收，内容上相互渗透和重叠，都是调节人与人之间经济关系的规则。依法治理会计和以德治理会计是紧密结合的整体。会计道德是会计法律制度的基础和重要的补充，是会计法制的人文基础，会计法制是维护会计道德的重要手段。经过共同努力，规范会计人员行为，降低企业交易的成本、避免道德谴责及法律制度的制裁，构建双赢机制，打造诚信会计是企业会计行为所追求的目标。
作者：胡馨友 单位：河北省沧州市孟村县卫生局
