高校内部会计控制及建设研究

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摘要：随着高校办学规模不断扩大，师资力量不断雄厚，高校所承担的科研项目越来越多，科研经费不断加大，因此科研经费的科学化、规范化、合理化、真实化管理愈加重要。要做好科研经费的有效管理必须对高校的会计控制体系进行完善和发展，使会计控制制度发挥应有的作用，这样才能促使科研人员进行全身心的研究，促使会计人员找出会计控制制度存在的缺陷，发现问题并及时改正，使会计制度更好地为财务管理部门服务。

关键词：科研经费会计体系会计制度职业道德

目前高校资金收支和预算不断扩大，并且日益复杂化、社会化与经济化，但与之相关的高校内部会计控制体系却跟不上高校资产的变化对会计的要求。因此针对这种现象必须完善高校的会计控制体系，必须进行有效地预算控制，保证预算的编制过程合法、内容全面具体、预算执行严格有效，维护预算的严肃性。然而高校内部会计控制制度也是及时制止和发现高校经济犯罪和腐败的最有力的管理工具。但针对目前高校会计体系仍存在一定的问题。如：高校管理层对会计控制不重视，普遍缺乏内部会计控制意识，高校内部会计控制制度不健全，执行与检察力度不强，考核与奖惩力度不够，缺乏有效的内部审计监督。

一、我国高校内部会计控制方面主要存在的问题

1.会计控制制度不健全。

目前高校科研经费的渠道不断增多，资金的使用更为广泛，而内部会计控制制度缺乏科学性与连贯性，难以发挥应有的功效。特别是由于财务膨胀带来的财务风险等无法得到有效的控制。虽然随着发展有些高校也建立起相关的内部会计控制制度，但大多缺乏科学性与合理性。一是会计制度不健全，对会计控制制度不重视，认识不够深刻，将一些规章制度等同于内部会计控制制度，以至于对资金运用存在的风险得不到很好的管理，存在资金使用不当时无法采取合理的解决方案，没用明确的制度进行实施以至于无法很好地解决潜在的问题。存在问题时根据自身的会计经验进行解救，并没有完善的会计控制制度作为保障。二是会计监管作用没有充分发挥，财务控制存在许多漏洞，会计信息失真，财务秩序混乱。财务人员对会计控制制度的认识不够深刻，没有认识到其真正的作用，加之制度不完善，会计没有真正的监管作用，仅仅是完成自身的本职问题，无法监管会计过程中存在的漏洞，无法对整个的会计实施过程进行足够的监管作用。

2.预算不准确。

预算管理作为高校财务管理的中心内容，越来越引起广泛的关注。高校预算贯穿于会计活动的全过程，是学校组织各项财务活动的前提和依据，直接影响高校的财务收支和可持续发展能力。而大部分高校预算存在两个方面的问题：一是国家财政要求的部门预算与高校财务预算存在时间与范围的不一致，学校需做两次预算。二是在预算的执行上没有建立相应的跟踪、分析与评价制度，对各部门的各项预算经费难以作出准确、具体的分析评价，对资金的使用效益也难以正确、完整的评价。目前，基本上只进行基本的、总括的分析评价，根据上一年度的资金运转情况及使用情况作出新的一年的预算，而现实的变化使预算无法与实际的资金运转相吻合，无法对等。同时预算内容不实、预算约束不强的情况也在预算执行中经常得到反映。预算存在很大的未知性，因此预算的管理存在很大的漏洞，相应的会计制度无法根据实际情况进行制定。

3.对内部会计控制不够重视。

部分高校存在着对内部会计控制认识上的差距，思想上还不够重视。有人甚至认为，强调内部控制是相互不信任的行为，造成监督环节薄弱，执行力度不大，虽然制定了相关制度，但没有严格按照制度进行实施，没有起到应有的控制作用，仅仅认为只要资金能够正常运转财务人员的任务就完成了，对制度的认识不够深刻，甚至认为制度仅仅是一种形式主义，根本不起任何的作用，觉得制度是多余的；还有的人甚至认为高校财务人员大部分受过正规教育，都具备一定的专业素质，基本上都是持证上岗，思想素质与业务水平都有一定的基础，并且都具有一定的工作经验都能够根据经验解决实际问题，认为在业务操作过程中也没有出现什么经济上的大案、要案，缺乏一种防患于未然的意识。因此对会计控制的认识不够深刻，没有真正地理解会计控制的含义。

4.内部会计人员管理无法得到完善。

高校内部会计控制的实施主体是高校内部的工作人员，高校内部会计控制制度的制定和执行需要全体工作人员共同参与，各抒其见，要求各部门人员齐心协力共商决策，共同制定具有可操作性的会计规章制度。但针对高校财务管理存在的问题很难制定出能真正实施的规章制度，内部工作人员需要制定一套完整的会计控制体系，涉及到高校资金管理的各个方面，不仅仅是保证资金的安全，发挥资金的使用效益，保证会计信息的真实性，更是提高经济效益进而促进学校的经济实力，使资金发挥更大的价值。目前高校无法制定完整的会计控制体系，会计人员的管理更是比较困难，高校的科研经费的渠道很广，内容较多，资金的分配存在很大的不稳定性，科研项目不确定，科研涉及的面也较广，因此管理存在很大的难度。建立一套较完整的会计控制制度更是难上加难。

5.外部监督不完善。

目前，我国高校的外部审计监督主要以政府监督为主，表现形式为财政、审计、税务、物价等部门的检查。而这些检查各自的目标不一致，缺少横向的信息沟通，没有形成监督合力，更谈不上形成强大的外部监督体系。如财政检查多以财政预算收支的执行情况为目的，确保高校的财政能够支撑学校的发展，以及检查财政的使用情况是否促进学校的持续发展，检查学校资金使用的不合理之处；审计部门多以会计信息质量为检查目的，负责对内部会计控制执行情况进行评价，监督会计的合法性、真实性、是否更改会计的流程以及会计信息的完备性；税务则以税务处理情况为检查目的，检查高校是否有偷税漏税的现象，是否按照税务规定进行相应的制度管理；物价部门的检查仅仅是形式主义，看是否符合教育部规定的学费标准，杜绝乱收费现象，仅仅是对数字进行检查，对会计内部的检查不够深入。因此，外部监督效果不理想。缺乏统一的协调和沟通，并没有过多对高校内部会计控制情况进行审计和评价。一些高校违法违纪现象时有发生，如利用内控不严贪污公款，与不法商人勾结损害高校利益，利用虚假发票，套取高校资金等。而各级、审计部门对查出的问题往往大事化小，小事化了。一旦高校出现财政问题，检查部门必定也受到制裁以及处分，往往一般监察部门不愿意承担责任，因此存在问题他们一般不质问，允许高校自行解决，政府部分参与的较少。

二、针对高校会计制度建设应采取的对策

1.制度建设。

俗话说“无规矩不成方圆”，只有完善的制度才能促进高校财政部门的持续发展，为高校的科研提供足够的资金支持。而高校会计人员对制度的了解不够深入，存在不深刻的认识，对制度不够重视，因此高校应鼓励财务人员时不时进行高校之间财务部门的交流，了解别的院校财务方面的管理，以及完整的财务系统，学习其优势，对自身进行改革，唯有改革才能促进科研的持续发展，促进高校经济的发展，为科研提供支持；同时对财务人员进行定期的培训，参加培训机构了解最新的财政制度，根据新出台的制度对财务系统进行升级，确保高校财务与时代接轨，适应新时期的发展，改变陈旧的会计制度。采用最新的财务软件，更全面、更深刻地对财务部门进行改革，只有资金管理有条不紊，学校的科研才能不断发展，拥有足够的经费支持。改变高校管理制度的发展滞后于现实的症状，使制度能够与时代接轨。此外加强权力高度集中制，实行校长、院长管理体制，提高政策实施的绩效，严格管理制度，提高管理效率，改革现有落后的管理制度。强化各级领导的行政权威，使财务管理更加合理的运行，避免出现更多的弊端。

2.加强财务制度建设。

财务管理制度建设是确保资金管理的前提条件，是资金管理的依据，完善的财务管理制度才能渗透和贯穿于一切经济活动之中，管理资金的筹集、使用和分配，涉及资金的方方面面。通过会计核算，对数据进行收集、分类、登记、归纳、总结，将其处理成有用的经济管理信息；然后开展财务分析，对财务活动的过程和结果进行评价和分析，并对未来财务活动做出预测和核算。通过这一系列财务管理环节，提供准确、真实的信息，保证资金的正常运转。同时构建完善的制度建设必须根据现阶段形势的变化，及时补充、修订和完善，以适应新阶段的发展需求，尤其是进一步完善内部控制制度，加强高校内部的审计功能，坚持“全面审计，突出重点审计”，设立高校专门监管财务部门的审计部门，审计部门主要由学院的领导进行不定期的考察。领导以询问的方式进行检查，是否财务部门存在违法的现象。发挥审计部门的作用，把审计作为会计控制制度的一个重要环节，对维护财政秩序、财政安全、促进廉政建设发挥至关重要的作用，使其具备一定的现实意义。有条件的高校可对预算、执行、结算等一系列的环节都进行审计，对隐蔽工程实施跟踪审计，达到对财务各个环节的建设进行全方位的监督。

3.加强高校内部组织建设，明确岗位职责。

财务人员的业务都比较固定，各司其职，工作岗位之间的交流协调也较少，采用统一的会计软件进行操作，完成本职的会计任务。需要领导签字的与领导进行沟通并按要求完成。财务部门的任务较繁琐，涉及的面较广因此各岗位的财务人员要尽职尽责，所谓的尽职尽责不仅仅是要求按照文件完成工作任务以及制定本月的财务报表，下月的财务预算。完成相关数据的总结及归类，更要对数据进行横向和纵向的比较，及时发现问题，防止漏洞的产生，更全面地了解财务制度。通过体制改革、机制改革、制度完善、财务人员知识的培训和队伍建设等措施，以“权责明确、行为规范、管理严格、监督到位、运行有效、服务优质”为目标，重新构建高校的财务部门的建设，为改善我国高校内部会计控制提供组织保障。再者，财务人员要具备一定的风险意识，建立一定的危机感，时刻提醒自己用较高的思想觉悟武装自己，树立崇高的职业道德，具备一定的思想觉悟，与时俱进，采用最新的制度来完善现存的制度体制。着力推进内部控制制度的完善和执行，促进科学的、规范的、合理的管理制度。

4.加强外部监督。

执行与监督并存，才能确保财务管理有条不紊的进行，防止出现不合法的现象。执行往往是依据制度进行实施，实施的好与坏需要外部监督给予一定的压力，确保制度在正确的轨道上运行。高校相关部门应定期检查高校会计控制制度的执行情况，及时发现问题并采取有效的方式进行调整。高校领导要充分认识审计部门的作用和地位，重视审计的作用，明确审计的职能，通过审计对高校的会计控制系统实施及时的监督及时发现高校会计控制系统中存在的隐患，提出改进会计控制系统的措施和对策，从而保证会计信息的真实性和决策的高效性，增强高校的抗风险能力以及廉政形象，从而树立学校的形象。此外加大对会计控制制度的内部审计力度，并引入第三方中介机构进行独立审计，确保审计的科学性与正规性。在会计控制制度对科研经费管理方面，必须实行事前预算评估、事中经费监督和财务检查、事后财务验收和审计的全程管理程序，积极引入第三方中介机构进行独立的评估监督，促进课题监督与评估的公正性与独立性。

三、结束语

会计内部控制是高校财务部门重要的管理工具，是适应新时期的会计需求，符合市场经济对高效发展的客观要求，是加强财务管理的重中之重。因此健全高校内部会计控制制度，不仅能保证高校会计信息的真实性、财务收支的有效合法和财产的安全完整性，还能保证高校教学、科研活动的效率性。同时，完善高校内部会计控制制度，不仅能完善高校科研经费管理,提高高校科研经费的使用效益；更是对高校科研经费管理提出新的管理思路和办法,以保证高校科研事业的顺利发展；更是要相关领导全面负责会计控制制度的改革，围绕学校的办学宗旨、办学理念、办学目标，坚定不移地对会计控制制度进行改革，财务部门全体职员齐心协力建立符合本校特点和要求的内部会计控制制度。此外，要搞好内部会计控制制度的创新工作，与时俱进，建立全方位的监督体系，完善内外部监督，提高会计制度的效率性与真实性，更好地为高校的教学和科研事业发展服务，使学校的办学实力更上一层楼，树立学校的声望。

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作者：段元媛 任桂蓉 李雄平 单位：保山一中 云南农业大学