存货计价和公司损益
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摘要：随着中国经济的高速运转与变化，企业较之前拥有了更多的根据自身情况对于会计政策的选择权。在大多数企业中，存货是作为一个占据较大比例的流动资产而存在的。由于存货处于不断购买、消耗和销售环节中，其会计处理方法的选择将直接影响企业的经济效益。本论文通过分析实际案例，结合企业自身经营性质、经营规模以及存货治理现状，比较在不同存货计价方法下，企业年利润的不同情况并选择满足相关法律法规条件下，最适合企业的存货计价方法，从而为整个企业和企业利益相关者提出一些较好的存货的治理建议以供参考。
关键词：存货；计价方法；比较与分析
企业的流动资产中，存货占据了较大的比重。在现行的存货计价方法的选择上，企业往往会考虑诸多因素，不同的存货计价方法对企业存货进行管理核算的结果将直接反映出企业不同的经营状况和盈利能力。因此，要求企业的相关管理人员在选择存货计价方法时，结合企业预期的全球宏观经济环境以及政府的宏观政策的变动、企业所处于的行业整体的变动趋势以及市场对该存货的供给和需求关系的变动，以达成获取企业利润最大的目标。
根据《企业会计准则第1号——存货》第十四条的规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”。该方法一旦确定，不得任意的变更。企业选择存货计价方法有以下几个方面的考虑。
(一)使用目的不同先进先出法更注重以历史成本为基础；加权平均法通过加权平均计算得到价格，数据客观单一，不会出现上述情况；移动加权平均法相对加权平均法而言，较为接近最近的进货的价格；个别计价法是对于每一产品进行成本计价，因此当利润相对并不乐观的时，企业会选择存货成本较低的商品出库，以此增加利润。相反，企业的利润值比较乐观的时候，选择存货成本较高的商品卖出为更好的策略。因此选择这种计价方法的企业极其容易操控利润，控制企业成本。
(二)核算思路不同先进先出法通常认为，存货的寿命只存在一个会计期间，而期末存货的价值则是企业根据在这所谓的一个会计期间内最后购进的存货批次的价值而定，因此，在这种方法下企业风险被完全限制在企业主体和其他资产中。加权平均法的实际平均价格是通过计算出的数量为权数，进而编制相关凭证。移动加权平均法与加权平均法在本质上没有太大的区别，只是加权的基数需要在每一批次所发出的存货或者购进存货时候进行相应的调整。个别计价核算存货需要对存货规格品种、登记入库的时间等做详细的记录，确保计算出正确的金额，另外对存货的存放位置也应做相应的详细记录。详细的记录有助于企业在发出商品时分清发出存货的批次及单价，以便于在出现不同批次存货混合销售的时候不会出现核算的失误。
(三)对存货选择的针对性不同在先进先出法下，企业不能根据所选择的存货计价来调整企业当期的利润，因此能够更真实，更客观、准确地反映存货的价值，使其与物价呈现往同一方向变化的趋势，能在财务报表的当期损益中明确的便显出存货价格的波动对企业效益的影响，使得债权人和投资人对企业的信心得到增强，缺点是存在很重的工作量。存货明细账要登记发出的存货并准确的进行库存产品的记录，特别是对库存数量较大并且购进和销售频繁的企业。当价格上涨时，先进先出法将库存商品成本降到最低，以至于在评估当前的企业利润和存货价值时会存在很大的误差，即企业的存货价值会膨胀，最终会得到高估的利润，粉饰了企业会计报表。基于其核算特点，先进先出法更适用于企业中的那些自身形态并不稳定、容易产生变化，或者本身具有的容易发霉、变质和腐烂的特性的存货，例如水的生产，农业，酒店餐饮业以及其他存货数量和品种不多的企业。加权平均具有计算结果具有均衡性的优点，因此加权平均法计算存货的方法相对应用广泛，深受企业的欢迎。虽然其优点显著，但还应注意因为其只在月末计算企业发出存货的成本，因此，发行价格和企业的库存量通常是不能及时提供的。当物价波动较大的时候，计算出的现行成本与期末存货的成本存在较大的差异性。因此，加权平均法适用于企业存货成本变化不大或企业存货品种较少以及购进和销售存货较少的企业。使用该方法时，要考虑到存货的单位成本与实际成本之间的收入差异。移动加权平均法能够及时提供了成本信息，选用该计价方法计算出来的成本数据较为客观可信，使得企业会计信息不容易被操控，同时也便于加强存货日常管理，因此在会计的实务处理中被广泛的应用。但是市价与其计算出的成本差距依旧十分明显，而且移动单位成本的计算过于频繁，核算工作量过大，不太适合存货进出频繁的企业。个别计价法，这种方法工作量大，存在财务困难的缺陷，只适用于易于识别且库存品种不多、单位成本较高的存货计价，如汽车，飞机，重型设备，珠宝，房地产，绘画，船舶和其他贵重物品。另一方面，这又正好能使个别辨认法能保持其存货流和成本流的一致性，其会计核素相比其他存货计价方法更合理，更准确，能更好的遵循收益和费用配比原则，存货成本和期末存货成本反映的出的情况都是非常真实的。
二、存货计价方法存在的问题
存货是处于不断的流转中的，有流入企业的部分也有流出企业的部分，而这两部分相抵之后产生的结余就是企业的期末存货。企业本期的期末存货将会结转到下一个会计期间，成为下期存货的期初余额。因此，余下来的继续流动的这部分存货，形成了企业在生产经营过程中的存货流转。存货的流转分为实务流转和成本流转两个方式。从理论角度考虑，这两种存货的流转方法应当一致，即企业在购置存货之后，企业所确定的存货成本的价值应当与该存货销售或者耗用结转后所确定的价值是相同的。然而，在企业会计实务中，企业存货成本流转与实际流转不一致的问题却存在普遍性。这是因为全球化经济的快速发展，在日常经营中，企业对于存货的购进与销售活动都十分频繁。在流转环节中，存货不仅数量庞大，还有不同的品种以及多变的计价单位。因此要时刻保证存货的实务流转和成本流转的一致性是非常困难的。事实上只要能满足日常经营，企业往往不会过分的逐一辨别发出的存货组和留存仓库的存货组，因此存货的实务流转与成本流转在日积月累的管理中被逐渐的分离开来。企业只要将存货按不同的价格和不同的发出顺序，就能清楚明了发出或者留存仓库的存货成本，这便出现存货流转假设。有了这种假设，发出的存货与留存存货也就出现了成本分配问题，也为多种发出存货计价方法的产生和选择奠定了基础。
三、存货计价方法的选择建议
(一)选择应符合的存货特点及管理要求企业在对存货核算方法进行抉择的时候不应盲目随大流，而是通过明确企业存货自身特点以及企业日常业务特点。例如，属于特殊制造润发机械有限公司(002435)发行的存货品种繁多，如电梯导轨，自动扶梯的实心或空心导轨，配件及汽车公司和其他特种安全设备，单位成本金额巨大，生产量又相对于其他上市制造业公司较小。因此，鉴于上述原因，先进先出法，这种存货计价方法应该作为该企业的第一选择。又如金字火腿(002515)中，企业的原材料等存货在发出时，采用的是先进先出法。众所周知，火腿，其主要原料是新鲜的猪腿，所以猪肉价格的变动将对原材料采购成本有直接影响。同时，猪肉的价格又受到猪的生长周期，种畜，饲料等因素的影响。当价格上涨时，市场供应和需求的波动幅度会有比较大的变化，这将对公司的盈利能力产生直接影响。因此只能采用先进先出法，才能保证将上述因素的影响降到最小。先进先出法在会计信息质量的提供上，先进先出法更为真实与及时，在几种存货计价方法上中尤为突出。尤其是及时性，与该公司存货特点相对应，存货的价值也能客观及时的反映出来，并使企业中存货的账面价值能够与物价的变化趋势更为接近。最大程度的在企业的当期损益中表现出价格的波动对于企业效益的影响，同时也在最大程度上避免了虚盈实亏或是虚亏实盈的现象。所以对于该公司，选择先进先出法作为存货的计价方法是满足了其自身的特点以及会计核算的要求的。
(二)选择应符合税法的规定根据《企业所得税暂行条例实施细则》规定：纳税人各项存货的发出和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出发，加权平均法、移动加权平均法等方法中任选一种，存货的计价方法一经选用，不得随意更改，确实需要改变计价方法的，应当在下一年度开始前报主管税务机关备案。所以企业应该在每一年年末搜集相关的信息，通过数据分析较为客观、准确的判断存货的价格走势，并考虑自身存货的特点，选择最适合的存货计价方法。
(三)存货计价方法的对策企业在存货计价方法的选择上虽然应考虑多方面因素，但是无论是哪一种方法，都会存在自身的优点及缺点，想要同时兼顾企业所期望的方方面面是不可能做到的。根据上文的诸多分析，除去个别计价法，先进先出法能够满足的管理存货，同时满足企业对于存货日常的业绩评价要求，但是在物价横飞的现今社会，企业的税务也会达到一个新的高度。月末一次加权法在计算时，较移动加权平均法较少，因企业对其的选择偏好居于先进先出法之后，移动加权平均法之前。另外由于现代化的发展，会计电算化的大力推广和运用，会计核算的工作量将不会束缚企业存货计价方法的选择，因此存货方法的选择范围可以缩小为先进先出法和加权平均法两种。因此在做出选择时，选择最适合企业的合理方法即可。
参考文献：
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[2]乔彦静.现代企业对存货计价方法的选择[J].企业研究，2011(16)：82—83.
[3]郭延孟.企业存货计价方法的选择与税务筹划研究[J].会计之友，2012(2)：86—88.
作者：谢东 单位：湖北长江三江港区域投资开发有限公司武汉工商学院
