关于法人一套账

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摘要：在当前互联网技术与软件技术的支撑下，集中核算是现代企业财务管理的趋势。目前集中核算的解决思路是多个账套的合并汇总，即借助于软件功能与互联网，将企业内部分公司等派出机构的所有财务核算账套合并汇总到一起，公司内部所有会计人员在一个互联网平台中进行经济业务的审批和会计核算。法人一套账并没有真正在公司集中核算中出现，相较于多个账套的合并汇总，法人一套账难度更大，优势也更加明显。

关键词：集中核算；法人一套账；趋势

现代软件技术与互联网技术的发展，催生了大量的互联网财务管理平台，越来越多的企业，尤其是大型企业选择与软个公司开发符合公司管理要求的互联网财务管理平台，开展财务集中核算。通过集中核算，增强财务人员工作的独立性，加强对企业内部各分公司等派出机构的财务监督，规范公司内部的经济活动与会计核算。目前绝大多数据的公司选择多个账套合并汇总的方案实现集中核算，很少有公司选择法人一套账的方案进行集中核算。本文从就目前财务集中核算的现状、存在的问题及法人一套账的难点、解决方法及优势进行初步探讨。

一、多个账套合并汇总集中核算方案的优势与问题

多个账套合并汇总的方案，是在互联软件平台上，将公司内部分公司等派出机构财务核算账套合并汇总在一起，自动形成公司所有财务信息数据的集合。

(一)多个账套合并汇总集中核算方案优势1.操作上简便。多个账套合并汇总的方案，只是利用互联网软件技术，将多个账套的财务信息数据合并汇总，并不没改变独立账套的核算规则。公司内部各分公司等派出机构的会计核算仍按独立账套的思路进行会计核算、财务报表编制。因此，多个账套合并汇总的集中核算方案只需对财务人员进行简单的软件操作培训，由基层财务人员对经济业务进行初审，公司总部审核人员进行复审，各分公司等派出机构的经济业务分别形成各个账套的会计凭证，完成记账。2.软件开发难度小。多个账套合并汇总集中核算方案，在软件开发上，由于没有改变财务软件的核算规则，只需完成多个账套财务数据的合并汇总，增加筛选功能，公司财务部就能查询公司内部各分公司等派出机构的会计信息及公司合并汇总数据。因此，在互联网软件开发上，相对简单，正是因为这个原因，多个账套合并汇总方案成为集中核算的基本方案，在集中核算互联网技术中广泛运用。中国铁建股份有限公司提出的“法人一套账”财务集中核算改革，最终以多个账套合并汇方案解决，并没有真正实现法人一套账。

(二)多个账套合并汇总集中核算方案存在的问题1.内部往来核算没有实现简化。多个账套合并汇中集中核算方案，仍旧保持了两级核算，只是实现核算数据的合并汇总。因此，公司内部往来经济业务仍需编制2-3次会计核算业务，即对于涉及公司、分公司等派出机构之间的经济业务，在进行会计核算时需进行两笔乃至三笔核算才能完成。每月末及报表编制日，需进行内部往来核对，确保往来一致。2.报表编制没有实现简化。多个账套合并汇总集中核算方案，由于公司内部各分公司等派出机构各自独立编制报表，公司仍旧要对分公司等派出机构的报表进行合并汇总和内部抵消，报表的编制工作量与集中核算前没有实现简化。同时对于经营地域广、分公司等派出机构众多的公司而言，各分公司等派出机构相对独立的开展经营活动，在与外部单位的业务往来中，存在多个机构与一个外部单位发生经济业务往来形成的债权债务，会产生预付账款和应付账款。由于往业单位众多，报表汇总人员基本没有精力对这部分债权债务进行有效的抵消，没有消除这种情况对公司资产与债务的虚增与扭曲。

二、法人一套账的难点、解决方法与优势

法人一套账，就是一个法人实体内部分公司等派出机构共同在一个财务账套中进行会计核算，记录各自及公司内部相互之间的经济业务事项。

(一)法人一套账的难点与解决方案

1.内部往来的核算。多个账套方案下，分公司等派出机构独立建账，公司内部各分公司等派出机构之间的往来业务及内部交易使用“内部往来”科目进行核算。如果采取法人一套账，法人实体内部分公司等派出机构共同在一个账务账套内进行会计核算，则不可能再使用“内部往来”科目进行核算。公司内部分公司等派出机构之间往来业务，可以通过编制“跨机构会计凭证”实现一次核算完成，放弃使用“内部往来”科目。

2.公司及分公司等派出机构财务核算与财务信息反映。独立建账方案下，分公司等派出机构独立建账、独立核算，均有一个账套的所有会计要素要反映各分公司等派出机构的财务信息。在法人一套账方案下，如何实现一套账既能反映出整个公司的财务信息，又能反映分公司等派出机构的财务信息是一大难点。这个问题用现有的常规的会计核算方法和账套理论是无法解决，只有打破现在常规的会计核算方法与账套理论，运用“完全账套”与“不完全账套”的思路、方法，结合科学的核算与管理设计才可以解决。法人一套账下，由于公司内部分公司等派出机构在核算内部往来及内部交易时，通过编制“跨机构会计凭证”实现，取消了“内部往来”科目。造成分公司等派出机构财务数据集合与常规独立建账核算下出现了一个明显的差异，这个差异就是该财务数据集合形成的科目余额表，不符合独立建账核算下基本的会计等式，即：借方余额合计≠贷方余额合计；借方发生额合计≠贷方发生额合计。除此之外，分公司等派出机构的财务数据集合其他要素与特征与独立建账核算下形成的财务数据集合一致。我们把法人一套账核算下形成分公司等派出机构财务数据集合称之为不完全账套，而把独立建账核算形成的账套称之为完全账套。由于在公司法人一套账中，记账规则符合借贷记账法，因此，分公司等派出机构不完全账套汇总合并形成的法人账套是一个完全账套，自然符合基本会计等式。不完全账套中，借方余额合计与贷方余额的差额正是缺失“内部往来”科目形成差额，据此可以推算为“内部往来”余额；借方发生额合计与贷主发生额合计的差额正是缺失了“内部往来”核算科目本期借贷相抵后的净发生额。由于内部往来核算通过“跨机构会计凭证”实现，在不完全账套中，就会存在“单向会计分录”的会计业务，“单向会计分录”的会计业务只有借方分录或者贷方分录，通过软件的筛选功能，将这部分分录筛选出来，按时间和会计凭证日期顺序排列在一个统计表格中，就可以复原内部往明细账。并且根据“单向会计分录”对应分录进入的不同机构不完全账套，分别进行筛选整理，就可以复原出该机构与不同机构之间的内部往来明细账。综上所述，不完全账套可以借助于软件的统计、筛选等技术手段，复原完全账套的所有会计信息，不完全账套借助软件技术，可以转换为完全账套。

3.会计凭证及档案的管理。独立建账方案下，每个账套的凭证独立连续编号、独立装订管理、独立归档。法人一套账方案下，由于分公司等派出机构都在一套账内进行会计核算，会计凭证的编号、管理、归档需打破常规重新进行设计。这个难题可以采取会计凭证按经济业务提交机构单独连续编号、由各机构单独装订、定期归档的方案来解决。

(二)法人一套账的优势1.内部往来核算简化。通过“跨机构会计凭证”实现内部往来的一次核算，相较于多个账套合并汇总方案下，内部往来需进行2-3次核算来实现大大简化了，并且，由于取消了“内部往来”会计科目的使用，无需进行频繁的内部往来对账，简化了财务工作量。2.报表编制简化。由于公司内部分公司等派出机构共同在一个账套内进行会计核算，共记一套账，公司财务部可以直接依据账套编制公司财务报表，无需再由各分公司等派出机构编制各自报表上报再进行合并汇总。3.公司财务信息更加真实、完整。由于实现了一套账核算，内部交易可以在核算过程中实现抵消或者反映需抵销金额，各分公司等派出机构与外部单位的债权债务也可以实现在一个账套内实现合并抵消。使公司整体的会计信息更加真实。4.更加有利于公司进行财务分析，加强财务管理。由于实现了一套账核算，公司财务部可以更加便捷的从账套中统计、整理所需的各项财务数据，掌握公司及分公司等派出机构财务状况，及时发现问题，及时采取应对措施。多个账套合并汇总集中核算方案下，公司进行财务分析时，内部往来与内部交易事项无法在合并汇总中完成抵消或者反映出来，因此财务分析时，还需分公司等派出机构整理数据上报汇总。法人一套账方案较多个账套合并汇总集中核算方案有着十分明显的优势，当然实现起来较多个账套合并汇总方案更加困难。法人一套账方案的实现，需要具有创新精神的财务人员与软件开发人员的共同努力。

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作者：周明华 单位：中铁二十三局集团第四工程有限公司