约当产量法中在产品的投料程度

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摘要:约当产量法是把归集好的产品费用在完工产品与在产品之间分配的一种主要方法，该方法应用的关键在于科学合理地确定在产品的完工程度。而完工程度在分配“直接材料”费用时特指的是耗用材料的投料程度，在分配“直接人工和制造费用”等其他费用时特指的是生产工时的加工程度。在产品几种情况下加工程度的确定方法与类似情况下其投料程度的确定方法基本相似，因此，本文就重点剖析在产品在不同投料方式下投料程度的确定方法，以便在产品的投料程度能够在成本会计实务中正确地计算和应用。

关键词:约当产量法；完工程度；投料程度；加工程度

在制造成本法下，企业在生产经营过程中发生的各种要素费用，首先要按其经济用途和产品选用的成本计算方法归集为产品费用和期间费用，然后再采用合理的方法将归集好的产品费用在完工产品与在产品之间进行分配，最终计算确定出完工产品的单位成本和总成本。在产品成本计算过程中，产品费用在完工产品与在产品之间分配的方法就有好几种，即“约当产量法、定额比例法、定额成本法”三种基本方法和“在产品不计成本法、在产品只计原材料法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按年初固定成本计算法”四种简便方法，其中，约当产量法是最常用的一种方法，而约当产量法应用的关键在于确定在产品的完工程度。

一、解析

在产品的约当产量约当产量是针对在产品的一个名词概念，它是一句话中四个关键字的组合，即在产品的数量从完工程度上来看大约相当于完工产品的数量。之所以是在产品，是因为这部分产品还没有完成相关的投料或加工过程，那么，在产品的单位生产耗费就不能与完工产品相提并论来同等对待，因此，就必须将在产品盘点的数量按其“完工程度”折合成约当产量，折合的基本公式为：在产品约当产量=在产品数量×完工程度。只有折合后的在产品约当产量，才能与产品完工的产量加总起来形成该产品的约当总量（即产品约当总量=产品完工产量+在产品约当产量），进而就可计算该产品的成本费用分配率与完工产品的单位成本和总成本。在核算产品成本时，为了便于进行成本控制与分析，通常将产品生产的各种耗费划分为直接材料、直接人工和制造费用等几个成本项目。一般情况下，这几项成本费用对在产品的投入程度往往有所不同，因此，就要分别成本项目来计算在产品的约当产量，通常，直接材料是按“投料程度”折合约当产量，直接人工和制造费用等其他费用是按“加工程度”折合约当产量。这样以来，上述折合约当产量的基本公式就要衍生出以下两个具体公式，即：在产品约当产量=在产品数量×投料程度、在产品约当产量=在产品数量×加工程度。由于在产品几种情况下加工程度的确定方法与类似情况下其投料程度的确定方法基本相似，因此，以下就重点剖析在产品在不同投料方式下投料程度的确定方法。

二、确定在产品的投料程度

原材料在产品生产过程中是用于构成产品的实体，其投料程度往往取决于生产过程中的投料方式，而投料方式在很大程度上则与产品生产的类型及特点相关，按照这一现象，投料方式一般可划分为以下四种情况。

(一)一次性投料产品生产一次性投料可分为全过程一次性投料和分工序一次性投料两种情况。一是全过程一次性投料：是指产品生产所需要耗用的全部材料在生产刚一开始时就一次性全部投入。可见，不论那个工序存在的在产品，其与完工产品单位耗用的材料费用都是相同的，在这种方式下，所有在产品的投料程度都为100%，即在产品的约当产量就等于在产品的盘点数量。那么，各道工序在产品约当产量的折算公式就统一为：在产品约当产量=在产品数量×100%例如：甲产品生产所需材料是全部一次性投入，各道工序月末在产品共计85吨，该产品在分配直接材料费用时，在产品的约当产量=85×100%=85（吨）。二是分工序一次性投料：是指产品生产所需要耗用的材料在各道工序刚一开始时就一次性分别投入。这样，某一道工序内部存在的在产品投料程度是相同的，在产品的投料程度是逐道工序递增的，最后一道工序中的在产品投料程度就达到了 100%。那么，各道工序在产品的投料程度计算公式为：例如：乙产品生产过程分为三道工序，原材料在各工序开始时要分别一次性投入，该产品材料消耗定额为140盒，三道工序分别为42盒、70盒和28盒；月末在产品数量分别为20个、25个和35个，累计80个。该产品在分配直接材料费用时，在产品的约当产量总数为61个，其计算过程如下表：

(二)均匀陆续投料产品生产均匀陆续投料可分为全过程均匀陆续投料和分工序均匀陆续投料两种情况。一是全过程均匀陆续投料：是指产品生产所需要耗用的全部材料随着生产陆续进行来均匀分次投入。这样，各个工序进程中的在产品的投料程度从总体来看是一个等差数列，如下图所示：由于后面各工序在产品多投入的材料可以抵补前面各工序少投入的材料，综合来看在产品总体数量的投料程度为：（1%+99%）/2=50%、（2%+98%）/2=50%、（3%+97%）/2=50%，依次类推……，（49%+51%）/2=50%。可见，这种投料方式下各工序在产品的投料程度均可统一按50%来计算。那么，各道工序在产品约当产量的折算公式就一律为：在产品约当产量=在产品数量×50%例如：丙产品生产所需材料是全部均匀陆续投入，各道工序月末在产品共计240台，在分配直接材料费用时，在产品的约当产量=240×50%=120（台）。二是分工序均匀陆续投料：是指产品生产所需要耗用的材料在各道工序内随着生产进度来均匀陆续分次投入。这种情况下，虽然各道工序之间的投料程度未必平分均等，但每道工序内部的在产品投料程度却应综合平均为50%。那么，各道工序在产品的投料程度计算公式为：假如：上述乙产品生产所需的原材料是在各工序内均匀陆续投入，那么，该产品在分配直接材料费用时，在产品的约当产量则为48.25个。

参考文献：

[1]于富生,黎来芳,张敏主编.成本会计学（第七版）[M].中国人民大学出版社

[2]万寿义,任月君主编.成本会计（第三版）[M].东北大学出版社

[3]刘晓玉主编.成本会计（第二版）[M].中国财政经济出版社。

作者：罗兰 单位：陕西财经职业技术学院