社会行业公信力

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朱镕基总理观察了北京国家会计学院。他充分肯定了注册会计师行业在社会主义市场经济中的作用，也严肃指出，会计领域的造假现象仍然十分严重，直接侵蚀着市场经济的根基，要求我们做扎实工作，彻底清除会计造假这一社会毒瘤。朱总理教导我们：“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”，并把这十六个字作为会计学院的校训。朱总理这四句话真可谓语重心长，对我们工作的要求十分具体，充分体现了党中央、国务院对注册会计师行业高度的关切和期望。回想起近几年来的工作，尽管我们始终以制止行业作假为工作重心，仅今年就召开了两次全国性会议来部署这项工作，但收效并不十分明显。特别是近几个月以来，证券市场先后爆发了一系列恶性欺诈事件，基本上都与注册会计师、注册资产评估师直接相关。这不仅在社会上造成了极其恶劣的影响，也极大地影响了我们行业的公信力。我相信，整个行业都在深刻地反省和思考这些问题。

一、认清并准确把握当前行业面临的严峻形势

众所周知，证券市场运行的有效性和安全性，很大程度上依赖于市场信息的质量，一旦信息失真，资金流向将被误导，政府在经济运行中的调控功能将被弱化，中小投资者的信心也会被挫伤，从而造成证券市场的低迷和动荡，甚至会危及市场经济的信用基础，引发一系列市场混乱。为维护证券市场的有序运行，世界各国都对证券市场的信息披露提出了严格的要求，上市公司必须提供真实、公允反映财务状况和经营成果的会计报表，并且规定会计报表必须经过注册会计师的审计。通过注册会计师的审计，提高了上市公司会计信息的质量，在很大程度上可以防止证券市场的欺诈行为，维护证券市场的秩序，保护广大投资者的权益。据有关部门的统计，近些年来，我国注册会计师出具非标准无保留意见审计报告的比例逐年升高，如1996年为9．06％，1997年为13．29％，1998年为17．5l％，1999年为19．7％，2000年为16.3％。这些市场信息及时地提醒了投资者，对防范市场风险起到了极其重要的作用。不少事务所都能不贪图眼前利益，坚持原则，顶住了方方面面的压力，利用会计准则和审计准则这“两把尺子”对一些上市公司错误和虚假的会计信息提出了审计调整，挤掉不少泡沫和水分。据不完全统计，全市公司2000年度会计报表中，审计调减资产总额454．5亿元，占审计前资产总额的22％；审计调减利润总额84．7亿元，占审计前利润总额的75％。由此可见，没有注册会计师的证券市场将会付出何等巨大的交易成本。更不难想象，市场经济秩序的建立和信用体系的构建根本离不开会计信息鉴证者——注册会计师、注册资产评估师。因此，以“独立、客观、公正”为立身之本的注册会计师、注册资产评估师，在某种程度上已成为监管全市公司的重要防线，在证券市场上扮演着越来越重要的角色。

当前，我国证券市场存在种种混乱现象：有的公司通过“包装”虚拟业绩，骗取上市资格；有的公司利用关联交易、资产重组、债务重组等制造“泡沫利润”，欺骗投资者和社会公众；有的公司假造会计资料为国有资产流失大开方便之门等等。这中间，也有少数注册会计师有疑不问、知情不举，甚至帮助“包装”、共同作弊，丧失了起码的法制观念和职业道德。特别是近一段时间以来，证券市场事端频出，“亿安科技”、“黎明股份”、“郑百丈”、“银广夏”等都与注册会计师执业不慎，甚至串通作假直接相关。而随着证券市场无形资产评估业务的增加，上市公司利用无形资产评估而导致的不公平交易现象也时有发生。这一系列严重损害投资者利益的事件被集中曝光，加深了社会公众对上市公司业绩真实性的普遍怀疑，也引发了投资者对注册会计师、注册资产评估师的公正性产生了怀疑，使会计师事务所、资产评估机构面临着有史以来最大的信任危机！

当然，上市公司造假，绝不是中国证券市场所特有的。在高度发达的市场经济国家也时有出现。美国证券市场也曾出现过一系列恶性违规事件，如以生产“芭比娃娃”闻名的美国最大玩具上市公司一马蒂尔公司编制虚假财务报表等事件，曾经诱发过一次次的“诉讼浪潮”。因此，如果认为出了事，整个注册会计师行业，甚至整个证券市场就不行了，那显然是走了极端。但我们必须由此警醒，绝不能掉以轻心，要认真对待证券市场的每一起审计、评估失败案例，从不同角度分析其根本动因，挖掘出危及行业生存和制约行业发展的自身缺陷和深层次矛盾。

二、深入分析和正视当前行业存在和面临的问题

（一）执业机构和执业队伍自身存在的问题

1、执业机构数量多、规模小、竞争力不强。截止目前，全国共有事务所4446家，执业注册会计师54220人，平均每家事务所仅有12人。事务所普遍规模小、收入低，已成为制约行业发展和应对WTO挑战的一大障碍。

2、执业队伍整体素质不高，年龄及知识结构不合理。全国现有的54220名执业注册会计师中，30岁以下的不到10％，50岁以上的占48％，其中60岁以上的接近30％；大学以上学历的仅有28％。一些早期未经考试取得注册会计师资格的老同志年龄偏大，知识结构不尽合理。这些情况造成从业人员总体素质不高。

3、执业行为不规范，风险意识淡薄。由于违规成本不高，事务所主动控制风险的意识普遍较薄弱，这体现在事务所业务管理的方方面面：内部控制上只求拉到项目就行，而没有严格控制项目的风险；业务人员的专业胜任能力严重不足，缺乏主动培训员工的意识。我们注意到，近几年股市曝光的上市公司造假案，造假技术并不高明，有些甚至非常低劣，但注册会计师却没能查出来，从这个角度讲注册会计师难辞其咎。主要的原因是在审计方法和程序上大多没有按照独立审计准则的要求去做，一些明显异常的事项没有引起足够的重视，一些重要的审计程序，如存货的盘点、存款的询证、分析性复核等都没有进行或不到位。执业水平不高，加上职业道德低下，从而导致了注册会计师出具了虚假报告。

4、部分事务所运行机制不合理，内部管理混乱。尽管目前绝大部分事务所采取有限责任的组织形式，但许多事务所并没有完全按照公司法的要求运作，不能通过事务所章程、协议和管理制度进行统一管理，事务所的内部决策、人事管理、利益分配搞不好，直接导致了事务所内江不断、质量不高、信誉滑坡等问题。部分事务所出资人、合伙人资格的取得主要是因为其拥有足够的资本和相关的经历，而其专业胜任能力和职业道德并不是最好。有些合伙人既不懂专业，又没有将精力放在事务所的管理和执业质量的提高上。有些事务所内部控制不严，逐级复核形同虚设。还有一些事务所靠给回扣、搞分成、乱挂牌子或行政手段招揽业务，甚至不顾执业质量和执业风险，卖公章、卖牌子，搞不正当竞争。由于违规成本不高，部分事务所为了获得业务，根本不怕违规，更不想为提高执业质量而增加执业成本。因此，许多事务所敢于置职业道德于不顾，任意压低价格争抢业务，从而形成恶性竞争，其结果严重影响了执业质量。

5、挂靠体制形成的弊端尚未根除。1999年年底全行业实现脱钩改制后，仍有少数事务所与挂靠单位藕断丝连，行政干预审计、评估业务的现象仍然存在。特别是一些原挂靠政府部门的事务所，许多仍然存留着政府行为的影子。执业人员一方面要按照国家有关法规进行审计，另一方向又要考虑有关部门的“特殊”要求，经常在两者之间走“纲丝”，一不小心就会成为替罪羔羊。

6、部分合并事务所“面”合而“心”不合。近年来，许多事务所都进行了合并，出现了一些规模较大的事务所，这种联合有利于注册会计师行业的整合和发展。但是实际上，很多事务所是“面”合而“心”不合，一些事务所不是为了“上水平”而“上规模”，而是为了“保资格”、“争资格”而“上规模”。这次我们拟吊销中大勤的执业资格，很重要的一个方面就是要提醒部分事务所在“上规模”的同时，别忘了“上质量”。

（二）执业环境存在的缺陷

事务所的服务也是一种产品，其质量取决于市场需求。市场需要高档优质产品，事务所就会朝提供优质产品方向发展；如市场需要假冒伪劣产品，事务所就会向提供假冒伪劣产品的方向发展。也就是说，当前注册会计师难以公正执业的主要症结之一，就在于整个市场对高质量的信息缺乏强烈的需求。对此，可以从两个方面进行分析。

L、社会信用程度不高。首先是上市公司普遍存在信息失真的情况。据某大学进行的一项调查显示，几乎所有被调查者都认为上市公司存在不同程度的会计信息失真问题。其次是一些政府部门的某些领导为了争上市、争“政绩”，怂恿做假。不少中介机构反映，在当地政府有关部门的授意下，他们必须给经地方政府推荐、获得上市指标的公司提供合格的审计报告，而那些公司事实上并不具备上市资格，他们的唯一办法就是造假。在这种环境下，要求注册会计师独善其身，显然比较困难。只有全社会综合治理，形成一个良好的社会风气，才能让虚假会计信息无处藏身。